现代西方会计理论 part6.6.ppt

一、物价变动的形式（分类） 3．相对物价变动（relative price changes） 在一般情况下，商品和服务的价格都是按不同的比率变动的，有些甚至按不同的方向变动。这种特定价格脱离一般物价指数而按不同比率或不同方向的特定物价变动就是相对物价变动。 二、货币性项目和非货币性项目 在一般物价水平变动情况下，企业的各种资产或负债项目所受的影响又是不同的，这就需要划分货币性项目和非货币性项目两大类。 1．货币性项目（monetary items） 所谓货币性项目，是指在物价变动情况下，其金额保持为既定数量的货币单位，只是其实际购买力发生变动的资产或负债项目。 二、货币性项目和非货币性项目 2．非货币性项目（nonmonetary items） 所谓非货币性项目是指在物价变动情况下，其金额不是固定不变，而是依随物价水平涨跌而增加或减少的资产或负债项目。 物价变动对财务报告带来的问题表现于两个方面，即收益报告虚假和财务状况失实。 实际上，物价变动从两个方面冲击了历史成本原则。首先，货币购买力的显著变动使得以历史成本所反映的各个时期的货币额数字不能简单地相加汇总，也缺乏可比性。 其次，由于企业持有资本的历史成本（原始交易价格）和现行成本（现行重置价格）将产生越来越大的差异，特别是在通货膨胀情况下，如果以历史成本为基础编制财务报表，不但由于一般物价水平上涨使货币购买力下跌，从而影响财务报表所有项目计量的可靠性和可比性，而且，由于具体资产的个别物价变动（上涨），使历史成本明显脱离其现行价值，从而影响据以表达的财务状况和经营成果的可靠性，甚至将无法产生对使用者决策有用的信息。 国外不少学者认为，物价变动对财务报告的最主要影响表现在下述两个方面： 第一，将导致资产负债表不能反映企业的实际财务状况。 第二，导致收益报告的失实或错误决策。 一、利用现行资产计价方法消除物价变动影响 这种设想包括： 1．存货流动按“后进先出法”计价 2．按加速折旧法计提固定资产折旧 二、物价变动会计基本模式 所谓物价变动会计，可以视作为现行的财务会计和报告进行重新调整或修正，以直接消除物价变动对财务信息的影响。通常，针对一般物价变动、个别物价变动和相对物价变动，物价变动会计又可包括三种基本模式。 二、物价变动会计基本模式 （一）一般购买力单位会计 （ general purchasing power accounting） 在一般物价水平普遍上涨或下跌的情况下，必然导致货币购买力的降低或提高，以致不同时期的货币代表不同的购买力，不能保证各期报表数字的可比性。因此，可以从一般购买力单位的角度对财务报表进行重新调整。这一设想又称为固定货币单位会计模式。 二、物价变动会计基本模式 所谓固定货币单位会计模式，是指采用币值固定或购买力相等的美元作为计量单位，把财务报表上原先不同时期及代表不同购买力的历史货币单位，转换为某个时期的（可比的）、代表相同的固定货币单位而重新表达。 二、物价变动会计基本模式 根据这一设想，固定货币单位会计模式主要有四个基本步骤： 1．划分货币性项目和非货币性项目 2．确定代表一般购买力水平的物价指数 3．把历史货币单位换算为固定货币单位 4．重编固定货币单位财务报表 二、物价变动会计基本模式 根据西方财务会计理论，固定货币单位会计模式的主要优缺点可概括如下。 主要优点： 第一，可以向企业管理当局提供有关一般物价水平变动对企业经营活动所产生影响的客观数据。 二、物价变动会计基本模式 第二，通过对每个企业都采用相同的调整步骤和相同的物价指数来换算，可以维护企业之间财务报表的可比性。 第三，在一个企业中，由于消除了各期财务报表中的物价水平变动的差异，可以提高前后期报表的可比性，从而有助于趋势分析。 第四，在保持现行和易懂的历史成本会计框架内即可通过换算来消除物价水平变动对财务信息的影响，在方法上是较为简便的。 二、物价变动会计基本模式 主要缺点： 第一，以固定货币单位会计为基础的财务报表，对使用者来说是不易理解的。 第二，把以历史成本为基础的非货币性项目按一般购买力变动重新表达，并不比按历史成本表达具有更多的意义，因为它保留了历史成本会计模式的全部缺点。 二、物价变动会计基本模式 第三，在报表上反映货币性项目一般购买力损益的用意不明确，因为不论为了重新表达管理的业绩或为了发放股利等其他目的，这方面的资料似乎不起作用。而且货币性项目和非货币性项目的划分带有随意性，在实务中并不统一。 第四，固定货币单位会计模式假定物价变动对所有企业及其所有各类资产和成本具有相同的影响，但实际情况并非如此。也就是说，这一模式不能很好地反映个别物价变动的影响。 二、物价变动会计基本模式 （二）现行成本会计模式（current cost accounting