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金融资产与金融负债会计与税法处理差异分析 　　［摘 要］为体现会计信息的相关性，国际财务报告准则和美国会计准则倡导“公允价值”模式的应用。而我国新实施的会计准则在金融工具等方面也引入了“公允价值”作为计量模式。“公允价值”的应用不影响公司实际运营，但会在较多方面影响公司的财务信息，进而对以历史成本为计税基础的企业纳税义务产生影响。本文就准则中的《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》，对金融资产和负债的会计和税法处理的差异进行分析。 　　［关键词］金融资产 金融负债 会计处理 税法处理 　　 　　一、金融工具的内涵及分类 　　金融工具，是指形成一个企业的金融资产以及金融负债或者权益性工具的合同。金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、衍生工具形成的资产等。 金融负债主要包括短期借款、应付票据、应付债券、长期借款等；权益性工具是指能够证明拥有企业在扣除所有负债后的资产中剩余权益的合同。如企业发行的普通股、认股权证等。 　　2006 年初, 财政部颁布了38项具体企业会计准则, 引起了理论界和实务界的广泛关注。准则的制定, 一方面借鉴国际会计准则和其他国家较为成熟的会计准则：另一方面充分考虑我国的实际情况, 对我国原有的16项旧准则进行了重新修订。在新的《企业会计准则第22号―金融工具确认和计量》第七、八条规定“金融资产应当在初始确认时划分为下列四类：(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；(2)持有至到期投资；(3)贷款和应收款项；(4)可供出售的金融资产。金融负债应当在初始确认时划分为下列两类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包括交易性金融负债和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债；（2）其他金融负债。” 　　准则还对各类金融资产和金融负债的重分类做出了严格的规定：除特殊情况外, 企业不得将尚未到期的某项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产; 不得将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债重分类为其他类??融资产或金融负债;也不得将其他类金融资产或金融负债重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。这种对重分类的严格规定, 目的就是为了有效地防止企业在实际操作中利用不同分类来调节会计利润的行为。 　　二、准则下金融工具的会计处理 　　在新的会计准则中，主要是公允价值的体现。公允价值的计量属性会影响金融资产和负债的初始计量、后续计量和处置计量等各个方面。 　　1.初始计量 　　企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。 　　2.后续计量 　　后续计量主要是金融资产和负债在资产负债表日的会计处理。企业应当按照公允价值对划分为公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产或金融负债进行后续计量，公允价值变动计入当期损益，且不扣除将来处置该金融资产或金融负债时可能发生的交易费用。持有期间取得或发生的利息或现金股利，计入当期损益，符合资本化条件的计入相关资产；持有至到期投资，应当采用实际利率法，按摊余成本计量。按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益，将票面利息计入应收利息或持有至到期投资-应计利息，两者差额计入持有至到期投资-利息调整。可供出售金融资产按公允价值后续计量，公允价值变动计入资本公积-其他资本公积；持有期间取得的利息或现金股利，计入投资收益。在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，以及与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产或金融负债，应当按照成本计量。其他金融负债采用实际利率法，按摊余成本计量。按照摊余成本和实际利率计算确认利息费用，计入资产或当期损益，按票面或合同利率计算确认应付未付利息，计入应付利息或应付债券-应计利息，如两者有差额计入应付债券-利息调整。 　　3.处置计量 　　以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产或金融负债处置时，其公允价值与初始入账金额之间的差额计入投资收益，同时调整公允价值变损益。持有至到期投资以及贷款和应收款项处置时，其所取得价款与该金融资产的账面价值之间的差额，计入当期损益。可供出售金融资产在处置时，应将取得了的价款与该金融资产账面价值之间的差额计入投资收益；同时将原直接的计入资本公积的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资收益。其他金融负债到期本金（面值）及应付未付利息与实际还款额之间的差额计入当期损益、符合资本化条件的计入相关资产、应付债券-利息调整。企业取得的以公允价值计量且