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SFAC No.8对我国会计信息质量特征体系构建影响 　　摘要：对会计信息质量特征的准确把握在会计研究领域中有着十分重要的作用。SFAC NO.8指出了关于会计信息质量的首要质量特征和增强的质量特征。构建我国会计信息质量特征体系时，应充分考虑信息相关性和可靠性的包容，高度关注信息的实时性，构建既具有国际共性又符合中国国情的、有层次的会计信息质量特征体系。 　　关键词：会计信息质量特征；SFAC NO.8；首要质量特征 　　中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1673－1573（２０12）01－００76-04 　　一、会计信息质量特征研究的意义及其历程 　　随着会计信息质量特征概念的提出及其应用，人们发现会计信息质量特征在选择会计处理方法，指导会计确认、计量和报告，评价会计信息以及会计准则等方面都起着积极的作用。美国证券交易委员会前主席莱维特指出，高质量会计信息是资本市场的血液。会计信息的高质量特征对得到表达真实和公允的财务报表，完善规范会计信息披露，让管理层准确掌握公司经营信息做出科学的投资决策，以及在会计实务及会计理论体系中都起着举足轻重的作用。 　　最早研究会计信息质量特征的文献可追溯至1970年APB第4号报告。1980年5月，FASB（财务会计准则委员会）发布了第2号财务概念公告――会计信息的质量特征，第一次将会计信息质量特征作为专门的研究项目。社会经济的进一步发展使得人们对于会计信息的需求及要求有所改变，会计信息质量特征随之发生变化是不可避免的时代潮流。2004年，IASB（国际会计准则理事会）与FASB在伦敦举行了第三次联合会议，就双方是否应当共同制定一套概念框架进行了探讨。同年10月，IASB与FASB联合立项，并决定将建立共同的财务会计概念框架项目列入联合项目的工作日程。2006年IASB与FASB发布了第一阶段的研究成果《财务报告概念框架：财务报告目标和决策有用的财务报告信息的质量特征》的初步意见讨论稿以征求意见。2010年9月FASB发布了第8号概念公告，即SFAC No.8，提出了最新的会计信息质量特征要求，使会计信息可以跟上客观经济形势的发展步伐。“他山之石，可以攻玉”，分析SFAC No.8，有利于了解会计信???需求的走向和当前国际形势，对我国会计信息质量特征体系的构建具有借鉴意义。 　　二、SFAC No.8会计信息质量特征呈现的亮点 　　（一）SFAC No.8会计信息质量特征的简要介绍 　　FASB第8号概念公告表明，在成本效益原则、会计信息可理解性原则的影响下，会计信息质量是一个有层次的体系。首要会计信息质量特征是相关性（Relevance）和如实表述（Faithful Representation），这是企业进行有效的内部控制的关键。相关性是导致决策差别的因素，可细分为预测价值（Predictive Value）和证实价值（Confirmatory Value）。如实表述包括完整性（Complete）、无错性（Free from Error）、中立性（Neutral）。如实表述要求以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，在真实表述会计信息的同时要求会计数据在加工过程中没有差错，会计信息要立场中立、内容完整。从一定程度上说，中立性是保证如实表述的手段。 　　为了进一步增强信息质量，还要求信息具有可比较性（Comparability）、可核性（Verifiable）、及时性（Timeliness）和可理解性（Understandable）。需要强调的是无错性不代表会计信息一定是完美无缺的。由于受到货币价值变动、资产估价、收入费用配比等客观限制性因素的影响，会计信息的绝对精确、真实是不可能存在的，相对真实无错的会计信息更具有现实意义。 　　综合分析SFAC No.8的相关表述，可把会计信息质量特征绘制成图1： 　　（二）SFAC No.8会计信息质量特征的亮点 　　1. 首要质量特征由如实表述代替了原来的可靠性。如实表述不再作为可靠性的一部分，而是单独提出，这体现了对会计信息真实性的迫切要求。真实性是会计信息的灵魂。只有信息能够如实反映企业经营活动，才能为现有或潜在投资者、债权人以及其他使用者做出合理的投资、信贷等决策提供有用的信息。 　　如实表述要求会计信息应真实反映经济事项、现金流量变动、经营业绩的现实状况；可靠性要求会计信息恰当地反映经济事项以达到会计目标的要求。如实表达与可靠性的区别在于：如实表达要求客观真实地表述经济现实，包括历史经济事项和现时经济状况，且不受其他条件的限制；可靠性会受到会计目标的限制，它反映出的不是事实全面，而是反映出受信息使用者需求限制的内容。真实一定可靠，然而可靠却未必真实，可靠仅仅意味着接近真实。这是可靠