第十三章_企业购销活动中纳税筹划.pptVIP

第十三章企业购销活动中的纳税筹划 第一节 企业购销活动概述 第二节 企业让利促销与纳税筹划 第三节 企业购销环节与纳税筹划 第一节 企业购销活动概述 企业在购货活动中的纳税筹划主要涉及增值税进项税额的抵扣。 企业可以通过销售方式的选择、销售地点的选择及销售收入确认时间的选择等进行税务筹划，从而降低税收负担。 第二节 企业让利促销与纳税筹划 企业目前较常见的让利促销活动主要有打折、赠送，其中赠送又可分为赠送实物(或购物券)和返还现金等等。不同的让利促销方式会使纳税人承担不同的税收负担。 (一)税法规定 让利促销的行为一般发生在商业企业的比较多，在这种情况下其主要涉及以下税种的交纳： 1、流转税：主要是增值税的交纳，如果是增值税的一般纳税人，应该按照“税款抵扣制度”进行增值税额的计算与交纳；如果是小规模纳税人，则应该按照规定的征收率直接计算其应该交纳的增值税。 但是有些交纳营业税的行业也会发生让利促销的行为，其也应该按照营业税的规定确定营业额，并计算交纳营业税。在交纳增值税或者营业税的同时，应该按规定交纳城市维护建设税和教育费附加。 具体涉及到下面一些规定： ①《国家税务总局关于平销行为征收增值税问题的通知》（国税发〔1997〕167号）规定：自1997年1月1日起，凡增值税一般纳税人，无论是否有平销行为，因购买货物而从销售方取得的各种形式的返还资金，均应依所购货物的增值税税率计算应冲减的进项税金，并从其取得返还资金当期的进项税金中予以冲减。应冲减的进项税金计算公式如下：　　 当期应冲减进项税金＝当期取得的返还资金×所购货物适用的增值税税率 ②关于计征增值税的销售额的确定，现行税法规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，则无论其在财务上如何处理，均不得从销售额中扣减折扣。 ③《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(财法[1993]38号)第十一条规定，小规模纳税人以外的纳税人(以下简称一般纳税人)因销货退回或折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销货退回或折让当期的销项税额中扣减，因进货退出或折让而收回的增值税额，应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。 ④根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(财法[1993]38号)第四条规定，单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物：(一)将货物交付他人代销；(二)销售代销货物；(三)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外；(四)将自产或委托加工的货物用于非应税项目；(五)将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；(六)将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；(七)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；(八)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。 2．企业所得税：企业应该按规定交纳企业所得税。 3．个人所得税 当商业企业进行让利促销活动时，消费者也会从中受益。该受益部分本质上是消费者个人在购买消费品的过程中额外取得的好处(收入)，所以按规定应该交纳个人所得税。 《国家税务总局关于个人所得税有关问题的批复》(国税函[2000)57号)中对辽宁省地方税务局《关于个人所得税有关政策问题的请示》批复如下：部分单位和部门在年终总结、各种庆典、业务往来及其他活动中，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物或有价证券。对个人取得该项所得，应按照《中华人民共和国所得税法》中规定的“其他所得”项目计算缴纳个人所得税，税款由支付所得的单位代扣代缴。 (二)纳税筹划思路 不同的促销方式，其所涉及的税种的多少和每个税种对让利促销的具体纳税规定是有一定区别的。这种区别会造成企业或者个人的税收负担是不同的。充分掌握并利用它们的区别进行纳税筹划对企业有实际意义。 采用不同的促销方式不仅税收负担截然不同，对商家利润的影响也是显而易见的。商家不能盲目选择促销方式，而是要考虑税收的影响，以便作出最优选择。当然，税款缴纳少的方案并不一定就是商家的首选，因为商家往往更看重如何实现既定的目标，比如争夺消费者、占领某一市场份额等，还要考虑哪种折扣销售的促销手段对消费者的刺激最大，或者说最能扩大商家促销。因此，只有从商家的总体经济利益出发，才能使这项税收筹划起到为企业出谋划策的作用。 由于市场竞争的激烈，对于商场来说最主要的是扩大商品销售，首先需要解决的是生存问题，税负的考虑还在其次。因此，企业应该在促销效果与税负、利润之间综合考虑，充分考虑消费者的消费心理，通过观察、试销等方式确定各种促销方式的效果，再结合各种促销方式下的单位税负与利润情况综合考察，这样选取的方案才是最优的筹划方案。 第