审计第八章--审计证据和审计工作底稿.ppt

第八章 审计证据与审计工作底稿 本章学习目的： 1．了解审计证据的涵义、分类 2．了解审计证据的证明力及其影响因素 3．了解和掌握审计证据的收集、鉴定和整理 4．了解和掌握审计工作底稿的种类、作用和基本要素 5．了解和掌握编制审计工作底稿的基本要求 6．了解和掌握审计工作底稿的复核及管理 本章主要内容 第一节 审计证据及其证明力 第二节 审计证据的收集、鉴定、整理 第三节 审计工作底稿的含义、种类和作用 第四节 审计工作底稿的编制 第一节 审计证据及其证明力 一、审计证据的涵义 二、审计证据的分类 三、审计证据证明力及其影响因素 一、审计证据的涵义 审计证据是指审计人员为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其它信息。 审计证据与审计依据是两个联系密切但又相互区别的概念。 审计意见的形成，就是通过将收集的审计证据与审计依据进行对比所作的一种专业评价或判断。 二、审计证据的分类 （一）审计证据按来源分类 外部证据 内部证据 亲历证据 （二）审计证据按形态分类 实物证据 书面证据 口头证据 环境证据 （三）按审计证据的取得方法分类 1．检查记录或文件证据 2．检查有形资产证据 3．观察证据 4．询问证据 5. 函证证据 6．重新计算证据 7．重新执行证据 8. 分析程序证据 三、审计证据证明力及其影响因素 （一）审计证据证明力的涵义及其影响因素 1．相关性 审计证据的相关性是指审计证据与审计目标相关的程度。 如果所获取的资料信息与审计目标不相关联，即使真实可靠也毫无价值；反之，审计证据与审计的具体目标相关性越强，其证明力也就越强。 审计证据的相关性要根据具体的审计目标来考虑，看其是否具有证明作用。 2．可靠性 审计证据的可靠性是指审计证据的可信度。 审计证据的可靠性受审计程序上的有关因素影响： 证据提供者的独立性 内部控制的有效性 审计人员直接取得 证据提供者的资格 审计证据的客观程度 审计证据可靠性的具体判断标准： 外部证据比内部证据可靠。在内部证据中，经过外部流转的内部证据比不经过外部流转的内部证据可靠； 书面证据比口头证据可靠； 审计人员亲自获得的证据比被审计单位提供的证据可靠； 被审计单位内部控制较好时提供的证据比内部控制较差时提供的证据可靠； 不同来源或不同性质的审计证据能相互印证时，审计证据比较可靠。 3．充分性 审计证据的充分性指审计证据的数量，是指审计人员所收集的审计证据在数量上足以证明其所发表的审计意见。 审计证据的充分性受以下因素影响： 检查风险水平和重要性水平 项目的重要程度 审计人员的经验 是否存在舞弊行为 审计证据的类型与取得途径。 4．及时性 审计证据的及时性是指审计证据收集的时间以及审计证据所涵盖的时间区域。 审计证据的及时性越强，其证明力也越强。 （二）审计证据的综合评价 1．审计证据的成本 审计人员考虑获取审计证据的成本时，应遵循经济性原则，即以最小的成本获得具有一定证明力的审计证据。 审计证据的成本因取证方式不同而不同，各种取证方式的成本大小顺序如下： 检查有形资产和函证所需成本最高； 检查记录或文件和分析程序所需成本中等； 采取观察、询问、重新计算所需成本最低。 2．综合考虑审计证据的影响因素 在评价已取得的审计证据的证明力时，必须综合考虑审计证据的相关性、可靠性、充分性、及时性。 缺少任何一个因素都会降低审计证据的证明力。 第二节 审计证据的收集、鉴定、整理 一、审计证据的收集 二、审计证据的鉴定 三、审计证据的整理 一、审计证据的收集 （一）收集审计证据的基本步骤 确定收集审计证据的内容，即确定收集哪些审计证据； 确定收集审计证据的方法，即确定怎样去收集审计证据； 确定收集审计证据的数量，即确定收集多少证据； 确定如何选取审计证据，即确定采用什么样的方法抽取审计证据； 实施审计证据收集。 （二）收集审计证据的方法 1. 检查记录或文件