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中国与东盟国家之间的税收协调问题 李顺明，杨清源　　2010-11-19 摘　要： 税收合作关系是区域内国家间合作关系的重要组成部分，对推动各国之间的经贸合作关系与合作前景具有极为重要的影响。虽然近年来中国在加强与东盟国家经贸交流中进行了一系列的税收合作与协调活动（如关税互惠减免等）.并取得了较好的成效，但由于受政治体制、税收政策、经济发展水平和经济发展模式等因素的影响，各方在税收制度方面依然存在着较为明显的差别，造成相互之间经济资源自由流动受到一定程度的制约。因此，要深化中国一东盟自由贸易区的正式建成及“两个文件”生效后的中国与东盟国家间的区域合作关系，进一步开拓东盟市场和充分利用东盟各国资源，提高中圜企业的竞争力，更好地实施“走出去”战略，有必要通过分析中国与东盟国家的现实税收差异程度，加强对中国与东盟国家之间税收协调问题研究，以便进一步推进中国经济和社会的科学发展。 关键词： 中国一东盟，自由贸易区，东盟税收，税收协调 　　2007年11月20日，东盟10国领导人共同签署了《东盟宪章》和《东盟经济共同体蓝图宣言》（以下称“两个文件”）.推动了东盟自身一体化建设进程和中国与东盟国家的全面合作关系。而随着中国一东盟自由贸易区在2010年1月1日的正式建成，中国与东盟各国的经贸合作更是进入了一个快速、全面、突破性发展的阶段。研究中国与东盟国家之间的税收协调问题，有利于正确处理好各国之间的税收权益，加快商品和生产要素的自由流动，促进合作区域经济发展.有利于优化中国与东盟国家之间的贸易结构，也有利于中国企业”走出去”战略的实施。　　　　一、中国与东盟国家间税收协调问题的切入点　　　　区域经济－体化是区域间国际经济合作的发展过程。根据一体化发展程度与层次的不同，其基本组织形式可以从高到低分为：特惠关税区、自由贸易区、关税同盟、共同市场、经济联盟。目前，中国－－东盟自由贸易区已正式建成，东盟“两个文件”也已生效并将在2015年建成东盟经济共同体。在这样的背景下，研究中国与东盟国家间税收协调问题，应该从现实出发，可以通过分析比较双方间的税制差别，尝试从战略上探讨建立一个高效的税收协调机制，以促进中国－－东盟自由贸易区健康发展和解决东盟经济共同体建成后可能出现的税收竞争与协调问题。　　　　（一）税制模式比较　　　　总体看，东盟国家的税制模式主要有三种类型，一是实行以货物与劳务税和所得税为主体税种的双主体税制结构模式。如泰国、马来西亚。二是实行以所得税为主体的税制结构模式。如新加坡、菲律宾、文莱等国。三是实行以货物与劳务税为主体的税制结构模式。如越南、柬埔寨等国。现阶段中国的税制结构模式与东盟国家中的泰国、马来西亚很相似，是以商品税和所得税为主体，其他税种为补充的税制结构。　　　　（二）主体税种比较　　　　1.所得税比较。　　　　－－司所得税。从税率方面看，尽管经济发展水平、税收政策导向、征管水平不同，但东盟国家除印度尼西亚实行三级超额累进税率外，其他国家大多数选择比例税率，而且税率普遍较低，这也是它们成为亚洲地区最富有活力的发展中国家的原因之一。中国1994年税制改革选择比例税率作为企业所得税的税率形式，并在2008年1月1日颁布实施的《企业所得税法》中规定：企业所得税率确定为25%，非居民企业所得税率为20%，这一税率水平与包括东盟国家在内的世界各国相比是比较适中的。　　　　从费用扣除方面看，东盟国家做法不一，不同的国家扣除的方式和标准也不同。如在泰国，企业基年发生的亏损，可向后结转5年，但不可向以往年度结转；在文莱，征税年度发生的亏损可以用当年的任何来源所得弥补，未弥补完的亏损可结转6年；在马来西亚，企业基年的经营亏损可用本年度其他来源所得弥补，经营亏损未弥补完的部分可无限期向今后年度结转，但只能用营业所得进行抵冲；新加坡的规定类似于马来西亚，但公司须符合所有权连续性标准时才能获此类结转。与东盟国家相比，中国“两法”合并后，无论外资还是内资企业在纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，但结转年限最长不得超过5年。　　从税收优惠方面看，东盟国家除印度尼西亚等少数几个国家外，其他国家都提供了各种企业的所得税优惠。如在泰国，允许泰外合资企业视情况在3～5年内申请减免公司所得税，有些还可以延长至8年，减免期满后的正常年份内按15%.25%.40%三级税率征收所得税。在新加坡，对不同企业实行有差别的减免优惠政策：对新兴和出口企业达到国家规定标准的免征所得税5年，出口贸易的所得税5年减半征收；对于研究和发展项目，可享受50%的投资税收抵免，研究开发费用支出可按实际支出额的双倍列支。目前，中国《企业所得税法》规定，税收优惠集中在引导企业投资基础设施、技术创新和科技进步领域，这种形式的税收优惠政策对推动经