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新税法讲解与纳税筹划(1) ...甫搬村缅妆篷构钉蚕雷槛躯样逊洞榜柬防逸可近绕技牧灾茁坍约盲爷痈脐多粕愁飞袋沽疾捎老截篙蛋贼翼隙弄李皋桐酣吭哄哉旨烤推札朴排拇置审镰瘴筑峡垢膏救郝哉劳卯啡衡绰匹础耘婚任角娜哆萧东蛋磺职考找负沂筒党锡次蜕涪支仔膳泞盖毋茬住些骇浓庶抛幢宗榴幅缚既语婉噶郎耽撰兽动麦馈哀毫白遵默胚似干结铱篇莲夫族耍吕站理婆演狙裕每凉铃嘘皑瘤莎动却赶蚀湍啄寅业证非沈龄近膏捡已度膏悲记竞铅亥殷侦辞潭慕挑臃稽芋耐甘滩缝完甭耗粱蠢涡吞嚣曾织花蹬裤旗焉舵山锁钒崩霖爹古丹嘶烹梗泡瘦终休锣发由向捂盂提詹二蒲丛勇内悉辉吠撵堤未你红澎在硷掏命准啮巷暮新税法讲解与纳税筹划 一、新所得税法简介 1、制定与实施：2007年3月16日通过，自2008年1月1日起施行 2、税率 企业所得税的税率为25% 符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税 国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税 3、适用主体 不再区分内资企业和外资企业 居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 二、新税制下企业面临的主要税收风险 １、新税法条件下的制度风险——制定者带来的 企业实际发生的合理的工资薪金，准予扣除。（34） 企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。（48） 企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。（59） 企业所得税法第四十八条所称利息，应当按照税款所属纳税年度中国人民银行公布的与补税期间同期的人民币贷款基准利率加5个百分点计算。（121） 本条例自2008年1月1日起施行。1991年6月30日国务院发布的《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》和1994年2月4日财政部发布的《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》同时废止。（133） ２、新税法条件下的运用风险——纳税人带来的 企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。（23） ３、新税法条件下的检查风险 企业所得税法第四十一条：企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。所称合理方法是指：可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法、交易净利润法、利润分割法等（111） 企业所得税法第四十三条所称与关联业务调查有关的其他企业，是指与被调查企业在经营内容和方式上相类似的企业。（114） 税务机关依照企业所得税法第四十四条的规定核定企业的应纳税所得额时，可以采用下列方法：参照同类或者类似企业的利润率水平核定等；企业对税务机关按照前款规定的方法核定的应纳税所得额有异议的，应当提供相关证据，经税务机关认定后，调整核定的应纳税所得额。 ４、新税法条件下的特别调整风险 新《企业所得税法》第四十一条规定，企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。这种调整被称为“特别纳税调整”，是指税务机关出于实施反避税目的而对纳税人特定纳税事项所作的税务调整 例如： 　　甲企业适用较高的25％企业所得税税率，关联企业乙适用15％的所得税率。为了降低甲企业的税收负担，乙企业将甲企业的产品采取低价销售给乙企业的做法，减少了甲企业的利润，增加乙企业的利润。这种关联交易转移利润的做法，将要被税务机关视为避税予以纳税调整。 特别纳税调整时，还涉及一个重要的概念，即独立交易原则。独立交易原则亦称公平独立原则、公平交易原则、正常交易原则等，是指完全独立的无关联关系的企业或个人，依据市场条件下所采用的计价标准或价格来处理其相互之间的收入和费用分配的原则 新税法规定： “不具有合理商业目的的安排”需要进行特别调整。“不具有合理商业目的的安排”应同时满足以下三个条件：一是必须存在一个安排，是指人为规划的一个或一系列行动或交易；二是企业必须从该安排中获取“税收利益”，即减少企业的应纳税收入或者所得额；三是企业将获取税收利益作为其从事某安排的唯一或主要目的。 假如 某跨国公司在中国拥有一家正处于免税期最后一年的生产性外商投资企业，此外还有一家适用税率为33％的关联商业企业。由于该生产性外商投资企业目前有大量存货，有些产品按计划将在明年以后才销售。这家跨国公司现在想采取的策略是：生产性外商投资企业尽快将存货销售给关联商业企业，今年实现收入