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纳税筹划与税务会计(六) 国际税收学 第一部分:税收制度国际比较 各国税制结构及模式比较 增值税制国际比较 消费税制国际比较 个人所得税制国际比较 公司所得税制国际比较 各国税制结构及模式比较 税制:税收制度,指国家以法律或法令形式确定的各种课税办法的总称。 税制结构的内容主要包括： （1）税种设置；（2）税种关系的协调与安排；（3）税种结构体系的总体选择与安排；（4）税负结构的选择与安排； （5）征管构成及其优化。 税种分类 按计税依据分类：从量税和从价税 按收入归属分类： 中央税、地方税、共享税 按税负能否转嫁分类：直接税和间接税 按价税关系分类：价内税和价外税 按征收对象分类：流转税、所得税、财产与行为税、资源税等。 税制结构理论的演变 从总体来说：税制结构理论经历了由单一税制理论向复合税制理论的演变。 单一税制理论。主张由一种税收单独组成，或以一种税为主，再辅以个别税种的税收制度。从古到今，尚无一国实行。 复合税制理论。由各种不同税种组成并相互补充的税收制度。 一般有两大税系论和三大税系论。 税制结构演变规律 从纵向来看，税制结构先由简单、原始的直接税制演变为间接税制，再进一步演变为发达的现代直接税制。 横向比较：经济发达的OECD的24个成员国和86个发展中国家的税制结构存在较大差异： 从主体税种看：OECD国家是以所得税为主体，占全 部税收的39%以上；而发展中国家是以商品劳务税为主体，占全部税收的58.56%； 从所得税内部结构看： OECD国家是以个人所得税为主体，占所得税的76.92%，而发展中国家是以企业所得税为主体，占所得税的57.59%。 税制结构演变规律（续） 从商品劳务内部结构看：OECD国家进出口贸易征税比重较小，而发展中国家进出口贸易征税比重较大。 在社会保障税方面：OECD国家在税制中的比重较高，平均达23%，而发展中国家在税制的比重较低，仅占6.68%。 人均GDP和税制结构 人均GDP 所得税 个人 企业 商品劳务税 进出口 社会保险税 0—349 19.68 8.71 10.73 71.35 39.25 3.23 350—849 29.55 12.25 15.47 64.25 38.06 2.02 850—1699 30.29 11.05 17.50 55.23 29.47 6.74 平均 18.70 10.25 16.53 58.56 30.63 6.86 资料来源：国际货币基金组织（1984）；世界银行（1983）。 税制结构模式 税制结构模式是指在复合税制条件下由主体税种所决定的税制结构类型。 以商品劳务为主体的税制结构模式 （1）以增值税为主体 （2）以选择性商品税——消费税为主体 以所得税为主体的税制结构模式 （1）以个人所得税为主体 （2）以企业所得税为主体 （3）以社会保障（险）税为主体 税制结构模式（续） 商品劳务税和所得税双重主体为特征的税制结构模式 “避税港”式税制模式： （一）“纯避税港”税制结构模式： 不征所得税和财富税的巴哈马、百慕大 轻微征收个人所得税的格林纳达 巴哈马政府财政收入主要靠 （1）征收进出口货物的关税；（2）数量不多的印花税以及劳务费；（3）按旅客住宿费征收3%的旅馆客人税；（4）对国外旅行的客票征收定额的离境税；（5）征收赌博税。 税制结构模式（续） （2）普通“避税港”税制结构模式： 税种全，税率低的瑞士 境外收入税率低于境内的伯利兹 只对境内收入征税而不对境外收入纳税的香 港等 各国税制结构 主要发达国家的税制结构 美国 加拿大 法国 德国 澳大利亚 瑞典 主要发展中国家税制结构 新加坡 韩国 巴西 美国税制结构 典型的以所得税为主体的税制结构模型 美国税制最主要的特征是个人和公司所得税举足轻重，居于主体地位，特别是其中个人所得税的主体税种特征明显。 自19世纪30年代社会保障制度在美国建立以来社会保障税变得越来越重要，占联邦政府收入的37%。 美国税制体现了联邦制属性。国家和州政府拥有独立的征税权，同时地方政府从州政府中获得了他们的征税权。联邦政府主要靠所得税，州政府靠消费税，而地方政府靠实际财产税。 美国税制结构（续） 税种 1990年