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企业契约理论视角下税务筹划动因分析 　　[摘要]税收，对纳税人来说是一种负担，税务筹划正是减轻税收负担、增加税后收益的有效途径。随着现代企业制度的建立，税务筹划越来越受到企业的重视。多数企业都会对其涉税事项进行一系列的事前安排，以达到税收利益最大化。文章从契约理论的角度，分析了企业进行税务筹划的动机，发现政府的主导性地位、税收契约的不完备性、税法的空白与漏洞以及企业之间的关系都促使企业在合理的范围内进行税务筹划，以实现税收利益最大化。 　　[关键词]契约理论；税务筹划；动因分析；契约不完全性 　　[中图分类号]F275 　　[文献标识码]A 　　[文章编号]1002-736X（2012）06-0070-03 　　税务筹划指纳税人或其代理人在遵守税收法律的前提下，通过企业或个人涉税事项的预先安排，实现合理减轻税收负担目的的一种自助理财行为。它是纳税人的一项基本权利，是纳税人在既定税收契约约束的前提下，根据税收契约对自身可能出现的不同经营、理财方案的差异化反应，主动选择能够实现企业预定目标的方案，并通过理性安排实施方案的过程。本文将从企业契约理论的角度出发，分析企业进行税务筹划的主要动因。 　　一、税务筹划涵义的界定 　　目前学术界对于税务筹划及其基本涵义还尚未有统一的意见，因此，在本文研究最初，为了避免产生混淆，先对相关内容涵义进行界定。 　　（一）税务筹划的主体界定 　　税收作为一种经济活动，应是由征纳双方共同完成的，即税收法律关系的主体包括征税人和纳税人。但是，由于税收的征税方是政府，且税收具有强制性、无偿性和固定性的特点。在这种情况下，对公法来说，应依法行政、依法征管、依法治税，不能进行筹划。对纳税人来说，可通过一系列的计划安排达到规避涉税风险、控制或减轻税负、实现企业利益最大化的财务目标。因此，税务筹划只应（能）是纳税人的“筹划”或“策划”，即纳税人是税务筹划的主体。 　　（二）税务筹划的概念界定 　　对于税务筹划的概念，目前尚未有一致的意见。荷兰国际财政文献局《国际税收辞汇》中的定义是：“税务筹划是指通过纳税人经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。”我国部分学者认为，税务筹划是“纳税人依据所涉及的税境和现行税法，遵循税收国际惯例，在遵守税法、尊重税法的前提下，根据税法中‘允许’、‘不允许’以及‘非不允许’的项目和内容等，对企业涉税事项进行的旨在减轻税负、有利于实现企业财务目标的谋划、对策与安排”。 　　基于本文对税务筹划相关概念的理解与认识，我们认为，税务筹划是纳税人在特定税收制度环境下，在遵守税法、尊重税法的前提下，以规避涉税风险、控制或减轻税负、有利于实现企业财务目标的谋划、对策与安排。 　　二、企业契约理论 　　契约，是指有关规划将来交换过程的当事人之间的各种关系。1937年罗纳德·科斯的《企业的性质》一文的发表，开创了现代企业理论之先河。他认为，在市场交易中存在交易费用，而企业的存在则降低了交易频度，减少了交易中的不确定性和风险，减轻了交易摩擦，从而节约了交易费用。同时，他将企业的性质概括为“企业是生产要素的交易，确切地说是劳动与资本的长期权威性的契约关系”。这种观点认为企业是一系列契约的联结，是个人之间产权交易的组织结构。随着企业契约理论的发展，不完全契约理论越来越受到学者的关注。不完全契约理论认为，由于人们的有限理性、信息的不完全性及交易事项的不确定性，使得明晰所有的特殊权力的成本过高，拟定完全契约是不可能的，不完全契约是必然和经常存在的。契约的不完全性是指，当事人不可能在初始合同中对所有的或然事件及其对策做出详尽可行的规定。这样必须赋予合约某一方剩余控制权，以决定所有一切契约中未明确规定的事宜。“资本强权观”构成不完全契约理论的基石，“对物质资本的控制能够导致对人力资本的控制；雇员将倾向于按照他的老板的利益行动”。因此，剩余控制权天然地归资产所有者所有。资产所有者拥有剩余控制权后，也就有权决定所有一切契约中未明确规定的事宜。因此，不完全契约理论的分析框架以契约不完全性为研究起点，以财产权或（剩余）控制权的最佳配置为研究目的。由此可见，对于企业来说，对于剩余财产的控制和配置是企业活动的一个极为重要的方面。 　　在现代企业中，一般地说，企业同它的各方利益人——股东、供应商、顾客、信贷方（如银行或其他金融机构）、雇员等，均有一个契约。在这些契约中，许多利益关系人从企业取得的报酬是一种事先确定的份额。由于契约的不完全性，股东即资产的所有者，处于一种特殊地位，享有剩余索取权。股东的收入必须在企业支付其他利益关系人之后才能取得，这笔收入是多少事先并没有一个确定的份额。股东为了自身利益的最大化，要求进行税收筹划来减轻税收负担、增加税后收益也是理所当然的。这便促进了企业在合理的范围内进行税务筹划。 　　三