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作业成本法在企业预算管理理论与应用研究 　　中图分类号：F270 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2012）12-000-02 　　摘 要 预算管理作业是企业管理的重要部分，也是促进企业与员工个人和谐发展的有效工具。但要真正实现预算管理的“管理”作用，应以科学合理的预算编制为基础，严格执行预算，认真考核预算，分析评价预算管理的执行结果。为增加预算的可操作性及预算分析评价的合理性，本文把作业成本法与预算管理相结合，以增加预算执行过程的可操作性及考核评价的可依据性。 　　关键词 作业成本法 考核评价 预算管理 　　企业预算管理需要构建成本管理系统，能够增强所需信息的真实性、可靠性，为企业管理者更好的决策提供信息支持。作业成本法（以下简称ABC ）的运用打破了传统成本法的种种局限性，实现了间接费用的合理配置，由此得到诸多企业的推广和应用。总结来看，作业成本法的基本流程：作业成本形成（以资金动因为依据，实现资源费用合理配置）——产品成本形成过程（以成本标的消耗的作用量为依据，实现作业成本的合理配置）。 　　一、ABC法在企业成本预算管理中的应用的动因与意义 　　成本动因是作业成本会计的重要组成部分。近年来，越来越多的国内外学者参与对成本动因的相关问题研究，为成本动因理论创新注入永久活力。随着企业和作业成本系统的发展，将成本动因合并到代表性成本动因问题日益突出，该问题一直作为理论界和实务界的研究热点问题，其中理论界借助矩阵理论，就多成本动因合并问题做出相关性论述：在企业实际生产经营过程中，被合并成本动因的数量属性差异对相同环节的被合并成本动因的确定影响不大。企业为提高产品成本的准确性，需要企业确定系数（各被合并作业成本库的资源费用与全部被合并作业成本库归集的资源费用比重），确定代表性成本动因的理论依据（被合并加权平均成本动因），并实现合并成本动因合理分组与合并，从而大大提升企业产品的准确性，推进企业可持续发展。 　　作业成本法理论和方法对企业决策、作业基础管理具有重要意义。由于企业业务中涉及到多种不同性质的作业，并且各性质下的作业成本动因也存在着较大的差异。此形势下，运用作业成本法系统实现间接费用分配时，企业使用的成本动因数量与分配计算的产品成本呈现正相关性，即企业使用的成本动因数量越多，分配计算的产品成本越精确；反之亦然。就当前作业成本法实施状况看，当前企业大都采用ABC和ERP的分离模式，此时即涉及到技术实现上的难度，又涉及到成本效益。当前，ABC在各国均得到了广泛的应用和推广，其为各企业的发展起着推动作用，同时，ABC也给企业造成了一系列负面影响，即ABC的实施成本较高，ABC系统较复杂，增加了企业成本负担，不利于企业实现经济效益价值最大化。为规避这一现状，需要企业着手于合理选择成本动因，并制定有效措施，从而降低ABC系统的复杂性和实施成本。针对于成本动因的选择和相关措施的制定问题，学者们未形成统一的意见，这里将针对于部分学者的观点进行一一阐述： 　　二、ABC法在企业成本预算管理中的应用理论概述 　　王平心、李补喜及陈琳结合矩阵理论，针对于企业产品成本动因最少个数和成本动因合并问题做出分析。分析研究结果显示：作业成本模型中系数矩阵的秩是影响产品成本精确性最小成本动因个数的关键性因素。若一个成本动因可表示成若干个成本动因的线性组合，则这个成本动因便被其他相关性成本动因合并。 　　Babad、Balachandran针对于两个成本动因合并引发的成本差异性问题做出分析。分析研究结果显示：完全相关的两个成本动因能够实现合并，并且合并后对产品成本的精确性不会造成任何影响。 　　Homburg在其他学者研究成果的基础之上，针对于成本动因的近似合并问题做出分析。分析研究结果显示：随着成本动因的发展，企业可由一个成本动因被另一个成本动因合并演变为一个成本动因被一组成本动因合并。 　　本文以矩阵理论为研究依据，结合实际过程中成本动因被合并现象，得出相关性结论：一方面，明确了被合并成本动因的合并去向，确定了代表性成本动因；另一方面，为落实ABC，以消耗资源成本最小化实现成本动因合并奠定了基础。ABC系统实施时，需结合企业的业务流程，确定可能发生的作业，之后实现工作属性相同作业的归并。若相同工作属性的作业已实现归并，资源费用已实现合并，成本动因已实现确定，但企业内仍存在大量的成本动因，ABC仍较复杂，此时企业实施成本管理系统虽能够提供一定的产品成本，但无法准确的理解作业成本系统，难以准确把握管理的重要环节，除此之外，还大大增加了企业的成本压力。因此，为规避这一不良现状，需要企业采取有效措施对作业成本库和成本动因进行近似合并。即确定企业中可以合并的待合并成本动因子集和确定不能予以合并的代表性成本动因子集。代表性动因作为企业开展ABM的重