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作业成本法在政府成本管理中应用 　　我国作为世界上行政成本较高的国家，如何有效控制政府成本，进行公共绩效考评已经提上议事日程。《中共中央关于制定国民经济和社会发展第十二个五年计划的建议》提出要进一步转变政府职能，降低行政成本，健全科学决策、民主决策、依法决策机制，完善政府绩效评估制度，提供政府公信力。降低行政成本，完善政府绩效评估制度，不论是传统的“3E”（效率、效果、经济）原则还是“4E”（效率、效果、经济、公平）原则，都离不开对政府成本核算。目前人们出于“知情权”的需要，政府在不断地提高政府工作的透明度。随着社会公众对政府提供公共服务的需求不断增长，迫使政府必须采取良好的财务管理技术。近年来，政府财务报告的编制者和会计准则的制定者都面临这样一种挑战，即如何向社会公众提供服务的质量信息。在新公共管理理念的支持下，各国政府开始采取了以结果为导向的改革，在政府会计领域更多引入了企业的良好做法，作业成本法作为一种良好的管理手段，对于实现财政科学化管理、精细化管理具有较为重要的含义。 　　一、政府服务成本的基本概念 　　美国政府财务官协会（GFOA）要求政府计算与政府提供服务的所有成本，包括直接成本和间接成本，并进一步呼吁政府合理利用这些完全成本数据。但是究竟哪些构成政府提供服务的成本，并无一个标准的答案。在加快建设服务型政府过程中，计算提供服务的完全成本信息，需要合理分配间接成本，不合理的分配基础将产生扭曲的成本信息。因此应对政府服务成本进行明确区分。本文认为高宏德、刘玉兰提出的政府“全成本”理论更符合现实，所谓全成本是政府机构和行政过程所占用、所投入、所消耗、所损失以及所损害的全部社会成本。“全成本”概念不仅包括政府的显性成本，也包括政府的隐性成本；不仅包括行政过程的直接成本，也包括行政过程的间接成本：不仅包括行政过程的正常成本，也包括行政过程中的非正常、不合理、不合法导致的成本；不仅包括政府作为发生的成本，也应包括政府不作为引发的成本：不仅包括政府的“会计成本”，还必须包括政府的“经济成本”和“社会成本”。只有这样。政府成本才不是零零碎碎、枝枝叶叶，才能具有整体性、综合性，适合于分析和操作。 　　二、我国政府成本管理存在的问题 　　有效配置和利用稀有资源是所有组织均必须面临的挑战。在政府领域，资源的流入都必须遵照法定批复的预算，所以在组织预算收入的弹性是有限的，而社会对公共品的需求则是无限的。按照委托代理的理论，由于存在信息的不对称和目标的不一致性，在社会公共资源分配使用的过程中，社会公众、公共资源的管理者和公共资源的使用者形成了双重代理关系。在委托代理关系下，由于委托人和代理人严重的信息不对称，加之目前的政府会计在成本核算的存在的问题，导致我国的政府成本管理效率低下。 　　（一）缺乏有效的成本控制 在目前的预算会计体系下，由于财政总预算会计制度和行政单位会计制度均采取收付实现制、事业单位会计准则只有经营业务采取的是权责发生制，也就是说在目前的预算会计体系中，只有事业单位进行了不完全的成本核算，财政总预算会计制度和行政单位会计制度都未涉及到成本核算的问题。政府官员作为自利的经济人，其自身并没有动机去进行成本控制，除非有外部因素的推动。因此从整体而言，我国政府的成本控制基本上还处于一个盲点。 　　（二）面临压力不断增大 在政府的资源约束下，社会公众对政府在资源配置和使用上的期望值越来越高。政府部门面临在不降低所提供公共服务质量的前提下削减政府服务的成本的压力，如果不能提供相关的成本信息，仅仅依靠传统的行政手段压缩成本，将使政府的成本控制陷入一种削减-增长-再削减-再增长的循环过程。政府预算作为政府资源有效控制的手段，也是政府财务管理的一个关键组成部分，而预算管理的逻辑是在政府提供社会公共产品的前提下必须考虑资源的约束。在传统的预算会计体系下，人们只能通过政府预算信息来大致了解政府从事各项活动的成本，人们需要政府会计提供的相关成本信息来解脱其受托责任。 　　三、政府实施成本管理体系的作用 　　有效的成本信息在政府管理中扮演着重要的角色。这些信息能够用于绩效评估、绩效预算的形成和成本的控制、项目评估和决策、收费标准的确定。具体而言： 　　（一）政府成本信息是提高政府决策水平的重要依据 十二五规划明确提出了要建立健全科学决策、民主决策、依法决策机制，并进一步要求形成决策前有调研、决策有论证、执行中有监督、执行后有评价、决策失误有追究的全程制约机制，在这种全程制约机制中，都离不开一项重要的数据，就是政府提供公共服务的成本数据。赵西卜，王建英，王英等在北京市范围内对人大代表、政府决策者、政府主管部门和政府单位等进行的问卷调查表明政府单位的各项业务成本和相关绩效是两会代表和政府决策者普遍关心的内容，特别是医院、学校、科研机构等关系民生的