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小议广东省营改增对道路运输业影响 　　摘要：本文阐述了营业税改征增值税的意义，以笔者所在公司为例，分析营改增给道路运输企业的运输收入、应纳税额、利润带来的影响，在此基础上，提出在行业全面铺开征收增值税前确保营改增能真正体现出减轻企业税负的建议。 　　关键词：道路运输；营改增；影响；建议 　　中图分类号：F127 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）11-0-01 　　“扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收”是十七届五中全会和“十二五”规划确定的加快我国财税体制改革重要内容。2011年11月16日，财政部和国家税务总局发布了经国务院同意的《营业税改征增值税试点方案》等文件，明确了我国营业税改征增值税改革的指导思想、基本原则和主要内容。《财政部和国家税务总局关于在北京等8个省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改增值税试点的通知》将广东省（含深圳市）列入了营业税改征增值税（以下简称“营改增”）试点省份，并于2012年11月1日开始试行。国家实施营改增的目的通过纳入增值税抵扣链条，消除重复征税，降低经营成本和企业税负。但是否所有道路运输企业都能因营改增而减轻税负呢？本文分析了营改增给道路运输业经营带来的影响，并提出有关营改增的建议。 　　一、实施营改增的意义 　　营业税改征增值税是继2009年全面实施增值税转型之后，我国货物和劳务税收制度的又一次重大改革，也是一项重要的结构性减税措施。改革对优化税制结构和减轻税收负担具有重大意义，为深化产业分工，促进二三产业融合发展提供良好的制度保障。营业税和增值税的最大区别在于，增值税纳税人计算缴纳增值税应纳税额的同时，可以获得以成本为依据的进项税额的抵扣，因此，增值税的税收不仅与纳税人的收入有关，还与纳税人可以获得抵扣的项目有关，可以抵扣的项目所占收入的比重，将直接影响到交通运输业营改征后所要承担的税负。运输过程作为生产过程在流通领域的延伸，不仅是货物在空间位置的移动过程，也是货物价值增值的过程，所以交通运输业实行营改增能够解决营业税征收体制下企业重复纳税问题，完善增值税链长，从??远来看，有利于交通运输企业大型化、规模化、集约化发展，有利于交通运输产业链条延伸和运输业内部细化专业分工。总体来看，有利于促进交通运输企业固定资产更新和促进交通运输业下游增值税企业发展。 　　二、营改增对道路运输行业的影响 　　根据有关调研资料，上海实施营改增后大部分道路运输企业税负不降反增。据了解，2011年我省从事道路旅客运输的业户共有901家，其中，经营班车客运的600家，经营包车客运的337家，两者兼营的36家。那么广东省是否所有道路运输企业都能因营改增而减轻税负呢？以下是笔者对实施营改增的几点看法。 　　1.对运输收入的影响 　　道路运输企业提供的运输服务是含税收入，营改增后企业在确认收入时需将取得的收入计算出不含税收入。从计税原理上说，增值税是价外税，税额由销售者负担，有增值才征税，没增值不征税，我国计征增值税额采用税款抵扣办法，其应纳税额通俗说，是按商品销售额或提供劳务的应税额为计税依据，实行按规定的税率计算出销项税额减去为取得该商品或劳务支付的对价所包含的可抵扣进项税额，其差额就是增值部分应交的税额，这种计算方法体现了按增值因素计税的原则。而营业税是根据提供劳务所??得的全部运营收入为计税依据，实行比例税率计征营业税的，操作简易。 　　以笔者所在公司为例，2011年未实施营改增报表确认运输收入为4144万元，实施营改增后报表可确认运输收入为4144/（1+11%）=3733万元，减少了411万元。通过测算，发现营改增对企业的运输收入产生很大影响。 　　2.对应纳税额的影响 　　①税率明显提高，原运输业营业税税率是3%，而调整之后增值税税率为11%，增加了税务成本。 　　②道路运输企业可抵扣的项目主要为购置运输工具和燃油、修理费所含的进项税额，但可抵扣的项目在实际操作中也不一定能完全取得可抵扣凭证，原因是汽车燃油往往是司机在长途运输中根据用油情况在各个加油站零星加油，车辆修理也常常是在行车途中车坏而应急修理，这些行为无法取得能够抵扣的增值税专用发票，造成抵扣额减少。 　　③新购置的运输工具所含进项税额虽可抵扣，但购置非经常性行为，抵扣额有限，而原有车辆净值无法获得抵扣加大税务负担。 　　④道路运输企业过桥过路费、保险费、站场代理费、折旧费占据运输成本的比例较大，由此造成运输成本中可抵扣的项目太少，加重了企业的税负。 　　以笔者所在公司为例，2011年发生修理费182万元，燃油费1290万元，没有发生购置运输工具行为，假设保修费和燃油费均能取得增值税专用发票，营改增公司的应缴税额变化如下：征收营业税，应缴纳营业税为：4144*3%=124.32