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我国消费税制国际比较与改革借鉴 　　[摘 要]我国现行消费税虽经过2006年的重大调整，但与发达国家和地区相比仍存在征收范围调整滞后，税率设计、计税方法不科学等缺陷。通过借鉴发达国家地区成功的消费税制度经验，结合我国消费税改革时难点提出相关建议。 　　[关键词]消费税 国际比较 借鉴 　　一、 引言 　　据记载，消费税的雏形产生于古罗马帝国时期。我国对消费品最早的征税可追溯到周代。封建朝代中也分别对盐、铁、酒、茶等产品征税。北洋政府与国民政府时期，也有消费税性质的税种出现，但在新中国成立后消费税才作为独立税种出现。 　　新中国成立后，消费税制经历了漫长的发展过程。1994年《中华人民共和国消费税暂行条例》的实施，使消费税第一次以相对独立的税制形式合法存在于税收体系中。2006年消费税制进行了重大调整，新增游艇、高尔夫球及球具、高档手表、木制一次性筷子、实木地板等税目，同时取消“护肤护发品”税目，降低小排量汽车等科目的税率。此次调整进一步强化消费税的调节功能，突出节能、环保等“绿色”政策目标取向，是我国消费税改革进程中的重要步骤。 　　消费税在我国税制中作为一个调节税种，在实际中其调节作用并不明显。与发达国家和地区相比仍存在不少缺陷，我国应借鉴成功经验进一步完善消费税制。 　　二、 我国消费税制与发达地区的比较 　　（1）课税范围比较 　　首先，发达国家消费税的课税范围更广泛。以美国为例，其国内收入法典26标题的D部分将消费税分为39个税目，涵盖了如环境税、外国保险、拖车卡车挂车多种车辆、烟草、赌博、酒类、港口税等多个税目。每个税目还包含众多子目，有几百种征税项目。韩国特别消费税的主要征税范围包括奢侈品、高档消费品、限制性消费品和奢侈性活动，共有33种产品和7种场所。韩国对日用生活品的课税范围比中国更广泛，甚至对糖类和饮料也征税。 　　其次，发达国家的课征范围更能体现出消费税的调节作用，也更为合理。美国的消费税可以按作用可分为三类：一是以受益为征收原则的消费税，既政府特定服务的受益者必须交纳相关税金，负担政府部分费用；二是目的为限制特定消费行为的消费税，包括麻药、枪支及赌博等不利于社会安定的物品或行为；三是节约性消费税，例如提高香烟消费税，以抑制香烟消费保护公众健康。韩国将奢侈活动场所如赛马场、赌场、夜总会以及如桌球等娱乐器材也纳入征税范围，这样可调节高收入阶层的消费，更好地引导居民消费方向。但目前我国并未对高档奢侈的活动场所和娱乐器材征收消费税。 　　（2）计税方式比较 　　发达国家和地区的消费税大多采用透明、公开的价外税形式。日本的税法规定，销售给普通消费者的商品必须标出商品的含税价格。美国也实行公开、民主的价外税，消费者无论是购买或接受服务付款时，发票上都会分别标明价款和承担的相当于售价3%-9%的税款，负担的税额一目了然。 　　价内税为我国消费税的计税方式，消费者购买货物或接受服务时，支付了“无形的税金”。 我国公民的纳税意识本就不强，加上价内税的隐蔽性强，更不利于树立民众的税收法律意识。 　　（3）税率比较 　　我国消费税税率相差幅度较小，对消费的引导调节作用不明显。相比之下，发达国家消费税税率引导作用明显，功能性强。英国为了节能减排，限制高排放车辆的使用，根据车辆碳排放指标分段征收车辆消费税，将车辆分为A-M，13个等级。A级为二氧化碳排放量在每公里100克以下的车辆，可免征消费税。我国台湾地区对价格和属性差异大的产品实行多档次有差别的税率（额），税率档次多且税率也高，这种多档次高税率的税制起到了较好的调节消费和筹集收入作用。 　　我国消费税税率的设定存在结构性问题，一些本该高税率征收的产品或行为，实际税率并不高，如奢侈品、污染品以及不可再生的稀缺性资源品。却对一些必需品和生产资料设定了高税率。韩国对奢侈品、高档娱乐场所和活动、资源类产品等征收较高的税率。如珠宝首饰为60%，赛马场为50%，赌博3000韩元/人次，毛皮及其产品60%，汽油100%；此外，对进口的外国酒课以重税，威士忌200%，白兰地150%。 　　（4）征收环节比较 　　发达国家的消费税都在零售环节征收，一方面体现消费税重在调节消费的意图，另一方面可减少流通环节中占用的资金，有助减轻生产经营者的负担，还可防范纳税人利用转让定价避税。而我国消费税采用单一环节征收，除金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节征收，卷烟在批发环节加征之外，其他应税消费品都在都在生产、委托加工或进口环节课征。 　　三、 我国消费税改革难点 　　（1）计征方式和计征环节的改变纷争不断 　　我国消费税的计征方式由价内税改为价外税，固然有助于增强公民的纳税意识，但同时也要看到由此带来征收成本的提高。我国的增值税为价外税，消费税为价内税，在征收过程中增值税和消费税的税基均为不含增值税税