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《企业会计准则第13号——或有事项》探讨 　　【摘 要】2006年2月15日颁布了《企业会计准则第13号——或有事项》。或有事项作为企业若干不确定性事项之一，在会计处理中有很多主观性的操纵空间，对企业的经营成果以及对财务信息和决策的分析处理能力有重大的影响。对上市公司来说，不能完整如实的批露反映或有事项的相关信息，或隐瞒不批露，或批露不属实、及时，更极大地损害了证券市场的信息透明和公平竞争，进而影响广大投资者的利益。 　　【关键词】或有事项；上市公司；问题；建议 　　一、或有事项在运用中存在的问题 　　（1）或有事项确认标准不明确。预计负债的定义不规范。与或有事项有关的义务同时满足下列条件的，应当确认为预计负债：第一，该义务是企业承担的现时义务。第二，履行该义务很可能导致经济利益流出企业。第三，该义务的金额能够可靠地计量。这里预计负债的确认条件并不科学，因为预计负债和确定性负债是不同的。企业是否承担该义务须由某些未来事项的发生或不发生才能决定，而不像确定性负债那样相当肯定。而且，与或有事项相关的义务在最终发生之前，不可能取得像确定性负债那样的原始凭证，因而是不可能可靠地计量的，只能合理地估计。不能忽视或有事项所产生的权利。我国《或有事项准则》第七条涉及到资产的确认问题，显然，对于或有事项相关资产的确认还显得不够，对于与或有事项相关的资产的确认条件规定得不太明确，尚存在缺陷。（2）或有事项的计理依据不客观。我国《或有事项准则》中对或有事项的计量依据不客观。在最佳估计数的确定方面，企业确认或有负债的金额时，所需支出不存在一个金额范围，或有事项涉及单个项目的，最佳估计数应当按照最可能发生金额确定。“涉及单个项目”，指或有事项涉及的项目只有一个，比如一项未决诉讼、一项未决仲裁或一项债务担保等。但是，如果其他可能的结果大部分均比最可能的结果的金额高或低，则最佳估计数按照最可能发生金额确定是存在不足的。我国《或有事项准则》中对或有事项的计量中，对或有负债计量的结果并没有考虑到资产负债表日后事项的问题，这也造成了计量依据不够客观。（3）忽视了对担保事项的管理。债务担保在企业中是较为普遍的现象。作为提供担保的一方，在被担保方无法履行合同的情况下，常常承担连带责任。从保护投资者、债权人的利益出发，客观、充分地反映企业因担保义务而承担的潜在风险是十分必要的。对于企业的担保事项要加以严格管理，应该确定其担保上限，与此同时将企业担保情况纳入综合信贷管理系统，做好动态跟踪管理。（4）或有事项披露不充分、不规范。目前，企业贷款往往利用企业间的担保向银行借款，如果贷款到期时无法偿还，担保企业就需承担连带责任，形成或有负债。但是，信用担保业务具有很大的隐蔽性，企业被要求承担连带偿还责任的时间比较长。有些企业对或有负债信息披露不够充分，不够规范，存在重大遗漏。对担保、诉讼、仲裁的前因后果和具体内容的披露不够，且严重滞后，甚至部分企业以保护商业秘密为借口，对不利于公司的信息进行蓄意隐瞒。在年报上，将或有事项分散在年报的几个部分披露，以减轻集中披露的影响，从而隐瞒了企业的真实资产负债情况。有些企业对或有负债不予以披露，以逃避投资者的分析研究，隐瞒企业的财务状况。（5）或有事项的会计处理受会计人员的业务素质制约。或有事项的会计处理受会计人员的业务素质制约。由于我国会计界对或有事项的专门化，系统化的研究较少，或有事项的会计处理受会计人员的业务素质制约，因此有必要提高企业会计人员关于或有事项会计问题的理论认识水平和实务操作能力，确保会计信息的完整。 　　二、完善或有事项会计政策的若干建议 　　（1）加强或有事项确认条件的准确性。加强确认条件的准确性，对预计负债确认标准进行科学可行的改进，对或有事项相关资产确认的改进，按照一定风险概率进行测算确认。由于或有事项具有不确定性，在实际计量和披露中存在前面提及到的若干问题，故对预计负债确认标准建议改进。我国《或有事项》第四条规定了或有事项的确认条件第一条：该义务是企业承担的现时义务应该为“该义务是企业很可能承担的现时义务”；第三条：该义务的金额能够可靠地计量应该为“该义务的金额能合理地估计”对或有事项相关的资产确认的改进，国际会计准则中的规定很好地解释了这一点：“或有事项不能在财务报表上列为应计收入，因为这样处理会把可能永不实现的收益入账。但是，当收益的实现已经是基本确定的情况下，列作应计收益是应当的”。有鉴于此，如果与或有事项相关的权利同时符合以下条件，企业可将其确认为一项资产：该权利是企业能够行使的现时权利；行使该权利基本确定或肯定能使相关的经济利益流入本企业；该权利的金额能可靠地估计。（2）加强预计负债计量的客观性。由于或有事项的不确定性，在或有事项会计处理过程中应根据谨慎性原则，在面临不确定性因素的情况下做出职业判断