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上市公司粉饰会计报表手法分析及防范对策 　　【摘要】会计报表粉饰是企业管理当局采用编造、变造、伪造等手法编制会计报表，装饰企业真实财务状况、经营成果与现金流量情况的行为。这种行为产生了严重的经济危害：大大地削弱了市场资源配置功能；导致投资决策失误，进而严重损害投资者的利益；导致债权人决策失误，遭受重大损失；导致国有资产流失。本文主要探讨了上市公司粉饰会计报表的手法及防范对策。 　　【关键词】上市公司 会计报表粉饰 　　一、上市公司粉饰会计报表的手法 　　1.粉饰关联方交易。关联方交易是上市公司最常用、也是最不易被察觉的一种会计陷阱。企业对外提供的财务报表一般被认为是建立在公平交易基础上的。但在存在关联方关系时，关联方之间的交易可能不是建立在公平交易基础上，而且交易双方的关系常常会以一种微妙的方式影响交易。同时，在某些情况下，关联方之间通过虚假的交易，可以达到粉饰财务报表，欺骗报表使用者的目的。关联方交易的行为通常包括四种：(1)采用大大高于或低于市场价格的定价方式，与关联企业进行购销活动、资产置换和股权转让，获取巨额收益。(2)与关联企业签订旱涝保收的委托经营或受托经营合同，抬高公司经营业绩。(3)向关联方收取高于银行同期贷款利息的资金占用费。(4)通过向关联企业收取、支付管理费或与关联企业分摊“共同费用”进行利润调节。 　　2.利用会计估计粉饰利润。所谓会计估计，是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所做的判断。随着20世纪90年代以后会计制度的变革，谨慎性会计原则引入，会计估计逐渐成为会计准则的重要组成部分。由于会计估计存在可选择性，可能因为掌握信息有限、或赖以判断的基础发生变化、或做出判断的会计人员经验不足，导致会计估计与事实出入较大。一些上市公司却滥用会计估计，将其作为调节利润的工具。 　　3.利用资产重组粉饰利润。资产重组已被许多大型企业、上市公司用来作为粉饰会计报表、调节利润的重要工具，主要有几下手段： 　　(1)借助关联交易，由非上市的国有企业以优质资产置换上市公司的劣质资产。 　　(2)由非上市的国有企业将盈利能力较高的下属企业廉价出售给上市公司。 　　(3)由非上市的国有企业高价受让上市公司的闲置资产。 　　4.利用调整收入或费用粉饰利润。收入是导致资产增加或负债减少，它是形成企业利润的来源。成本由营业成本和期间费用构成，是企业的一种支出，与收入配比后形成利润。许多上市公司常常在此玩弄各种手段随意确定收入和费用，以达到粉饰利润的目的，主要包括： 　　(1)变更销售收入确认方式。有些上市公司并非销售单一产品，而是销售整个系统，需要实施、安装与服务，销售过程持续时间长，因而收入并非一次实现。特别是对于跨年度实现的销售，需要在年度间分配利润。一般情况下，企业会根据销售的不同阶段划分收入实现的比例，而该类比例的变化，无疑会影响到当期损益。 　　(2)虚构收入。上市公司通过对开发票、虚开发票等来确认收入。其中较为普遍的做法是在年末开具发票虚构销售收入，次年再以质量不合格为由做销售退回，冲回已确认的销售收入。 　　(3)提前确认收入。这包括将一些不确定性的收入确定为收入、滥用完工百分比法、收入和费用不配比以及提前开具销售发票以提高业绩等。 　　(4)调节营业外收入为主营收入。营业外收入是指与企业生产经营活动没有直接关系的各种收入。它具有偶然性，对利润的影响是暂时的。所以营业外收入常常被上市公司尤其是一些ST公司作为调整利润的“调节器”。 　　(5)利用其他应收款和其他应付款调节利润。不少上市公司利用这两个往来款科目进行报表粉饰和利润调节，通常的做法是：当经营良好时，将大笔收入、利润隐藏于其他应付款科目，做为备用；当经营亏损时，将大额成本、支出、费用隐藏于其他应收款科目，虚增利润。 　　(6)随意利息资本化处理。根据我国现行会计制度的规定，企业为购建固定资产专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额等借款费用，在资产支出及借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始的情况下，应开始资本化。当所购建的固定资产达到预定可使用状态时，应当停止相关借款费用的资本化；以后发生的借款费用应当于发生当期确认为费用。而不少上市公司却为了粉饰报表随意进行利息资本化。 　　二、如何有效防范会计报表粉饰，提高会计报表的质量 　　1.建立健全法制体系，完善会计准则和会计制度。完善的证券法制体系是资本市场健康发展的前提。我国已颁布实施的《公司法》、《证券法》、《会计法》、《刑法》、《注册会计师法》、《企业会计准则》、《企业会计制度》等16条相关法律法规，对于保护上市公司各方相关利益人的合法权益起到了重要作用。但也存在不足，有待进一步完善：(1)重行政处罚，轻民事