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基于IASB和FASB联合概念框架对财务报表改进探讨 　　摘　要：2008年10月16日，IASB与FASB联合发布了《财务报表列报的初步观点（讨论稿）》；2011年7月，IASB强调其一直致力于研究财务报表编制的原则，以确保适当地列报分类信息并使报表中的信息一致地反映列报主体的经济行为。结合全面收益观对IASB和FASB联合概念框架讨论稿进行评价，分析联合概念框架及财务报表列报变革对我国的启示，并推出适合我国会计准则的财务报表，使我国财务报表进一步与国际趋同。 　　关键词：财务报告改进；全面收益观；资产负债观 　　中图分类号：F233　　文献标识码：A　　文章编号：1673-291X（2012）17-0148-02 　　一、对IASB和FASB联合概念框架讨论稿的评价 　　（一）对IASB和FASB联合概念框架讨论稿中资产负债表的评价 　　1．IASB与FASB联合概念框架构建的资产负债表按照经济活动的功能分类，优点鲜明，便于了解各资产、负债用于何种活动，尽可能准确地预测可能产生的现金流量，准确评估企业未来价值，有效地在三大报表间实现勾稽关系，利于报表的可理解性。 　　2．列报各项目分解适当，既能满足使用者对各项目信息的需求，又不致分解过细造成信息冗余。 　　3．各项目间关系清晰，各项活动资产合计－各项活动负债合计＝各项活动净资产合计，各项活动净资产合计=权益总额，体现了全面收益衡量企业净资产变化的思想。 　　4．资产、负债和权益在一栏中分段列示，列示出各项活动的净资产合计数，且其总和等于所有者权益，直接体现了全面收益观的思想。但它没有直接体现会计恒等式“资产=负债+所有者权益”，是对已经使用了500多年的复试簿记的挑战。 　　5．列示终止经营的思想虽然是现代会计领域较先进的理念，且对其列示也具有一定的合理性。但就我国现阶段而言，由于我国普遍存在企业经营周期明显短于发达国家的情况，对于终止经营的列示情况较复杂，现在的会计水平还远不能满足列示终止经营活动的要求，且由于改革是循序渐进的，在现行报表的基础上增加终止经营项目，势必造成使用者难以理解的模糊局面，背离了决策有用性的要求。列示终止经营具有很重要的现实意义，随着会???发展的逐渐成熟，终止经营项目一定成为财务列报重要组成部分。 　　6．所得税是衡量一个企业盈利水平的重要因素，也是衡量企业对社会贡献程度的指标。社会是企业赖以生存的基础，同时也为企业的发展提供了良好的空间，在愈来愈重视企业社会责任的背景下，单独报告所得税活动具有里程碑式的现实意义。 　　（二）对IASB和FASB联合概念框架讨论稿中利润表的评价 　　1．采用一表法报告全面收益与其他形式相比而言更具优势。首先，全面收益的所有构成项目都是企业创造的价值，其他全面收益项目与净利润项目对于衡量企业的财务业绩同等重要，可以保证业绩报告的完整性。否则如果将全面收益分割为两张表或在所有者权益变动表中反映，会引起报告使用者不恰当的关注两张表间的差异或忽视其他全面收益的内容。其次，全面收益表采用一表式报告，如果同时允许多种全面收益报告形式，使全面收益表失去了可比性，不利于使用者理解和使用这些信息。 　　2．各项目按照经营活动、投资活动、筹资活动分类有助于了解企业所创造价值的来源，评价企业盈利质量，同时有助于评价企业的可持续发展能力。 　　3．实现了三张主表间的勾稽关系，有利于几张表在横向保持一致，使报表联系更紧密，提高了报表的透明度。 　　4．报表项目分解充分，使用者可以清晰了解各大项中具体内容及收入费用的来龙去脉，解除以往使用者对报表项目的迷惑。同时分解列报可以有效地预测企业未来财务信息，帮助使用者对企业价值做出合理评价。 　　5．全面收益表对企业盈利能力的反映更全面，保证业绩报告的完整性与合理性。 　　（三）对IASB和FASB联合概念框架讨论稿中现金流量表的评价 　　1．与资产负债表和全面收益表具有相同的项目分类特征，便于了解相同业务活动的而来龙去脉及产生的经济效果。 　　2．我国报表改革要遵循渐进式，我国对现金流量表的改革是建立在现行报表的项目基础上的，上表中有很多就目前来讲我国不确认或准则另有规定的项目，这些项目排除在外。 　　3．终止经营的列示问题在前述资产负债表的部分已经做出说明，同理也不予列示。 　　4．所得税活动产生的现金流量依然与其他税费单独列示。 　　（四）对IASB和FASB联合概念框架讨论稿中所有者权益变动表的评价 　　所有者权益变动表内容简洁，清晰明了，但与我国现行所有者权益变动表内容与格式相差甚远。由于我国所有者权益变动表的一个重要作用是揭示全面收益的内容，但在改进的利润表中已经列示出了其他全面收益的内容，所以对所有者权益变动表的改革仅仅在于将全面收益以总额列示即可。 　　二、基于IASB和FA