第七节+内部控制.ppt

第七章内部控制及其评审 4学时 本章内容 第一节 内部控制概述 第二节 内部控制评审 第三节 管理建议书 巴 林 银 行 倒 闭 案内部控制方面的分析——不见过程的败落 一、案例背景 1．创建：1763年，弗朗西斯·巴林爵士在伦敦创建了巴林银行，它是世界首家“商业银行”。 2．辉煌： 3．倒闭：巴林银行的倒闭是由内部控制的失败引起的，但表面上是由于“疯了的里森”的失误造成的。 巴 林 银 行 倒 闭 案内部控制方面的分析——不见过程的败落 二、内部控制方面的分析 (一)管理层不重视财务，串通不执行制度 (二)控制不力 1．对海外部运作监督非常松疏。 2．高额奖金的诱惑使他们不愿严加控制。 3．调查人员走过场。 4．审计报告意见不明确，也未引起重视。 (三)业务交易部门与行政财务管理部门权力过于集中 (四)代客交易部门和自营交易部门混淆不分 (五)奖金结构忽视企业风险系数 本章内容 第一节 内部控制概述 第二节 内部控制评审 第三节 管理建议书 一、内部控制思想的演进 一、内部控制思想的演进 （二）内部控制制度阶段 18世纪工业革命—20世纪70年代 内部会计控制 内部管理控制 内部控制对审计的影响日益密切 Eg:20世纪美国蒙哥马利： 如果审计人员对内部审核制度感到满意则不再重复别人的工作 (三)内部控制结构与整体框架阶段 20世纪80年代以来 主要观点：内部会计控制与内部管理控制相互依存不可分割 内部控制结构由控制环境、会计制度、控制程序发展到控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监察五要素。 二、内部控制的概念 三、内部控制要素 1、控制环境 控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。 控制环境对重大错报风险的评估具有广泛影响。 控制环境本身并不能防止或发现并纠正各各层次的重大错报。 2 风险评估 注册会计师应当了解被审计单位的风险评估过程和结果。 注册会计师应当确定管理层： 如何识别-估计该风险的重要性--评估风险发生的可能性-管理措施。 询问管理层识别出的经营风险，可能导致的重大错报？ 识别出管理层未能识别的重大错报风险，为何没识别？ 3．信息与沟通 3 信息与沟通-信息 （一）识别与记录所有的有效交易；--完整、发生（权利和义务） （二）及时、详细地描述交易，以便在财务报告中对交易作出恰当分类； （三）恰当计量交易，以便在财务报告中对交易的金额作出准确 （四）恰当确定交易生成的会计期间； （五）在财务报表中恰当列报交易。 3 信息与沟通-沟通： 恰当的沟通： 正确的时间、正确的频率、向正确的人传递适当的信息。 实际与结果或预算和预测出现差异时，能够及时地做出反应。 比如分部每周向总部报告销售情况/退货情况。 3 信息与沟通-沟通 管理层是否使员工了解各自在内控中的职责—员工之间的工作联系—例外 注册会计师应当了解被审计单位内部如何对财务报告的岗位职责，以及与财务报告相关的重大事项进行沟通。比如：退货、坏账注销 注册会计师还应当了解管理层与治理层之间的沟通，以及被审计单位与外部的沟通。 3 信息与沟通-沟通 职责分离 职责分工练习 某贸易公司有三位员工分担以下工作： 1、记录并保管总帐； 2、记录并保管应付帐款明细账；(记录） 3、记录并保管应收帐款明细账；（记录） 4、记录货币资金日记账；（记录） 5、保管、填写支票； 6、发出销货退回及折让的贷项通知单（执行） 7、调节银行存款日记账与银行存款对账单 （账实核对） 8、保管并送存现金收入 假设这三位员工的能力都不成问题，要求均衡分配工作量，6、7两项工作量较小，其余大致相当。 如果你是该公司的会计主管，请问应如何将这8项工作分配给三位职员，既使得工作量相当，又能达到内部控制制度的要求。 职责分离 5．对控制的监督 5．对控制的监督 对控制的监督是指被审计单位评价内部控制在一段时间内运行有效性的过程，该过程包括及时评价控制的设计和运行，以及根据情况的变化采取必要的纠正措施。如产品的价格、对顾客的服务；同时也应对竞争者监督。 注册会计师应当了解被审计单位对控制的持续监督活动和专门的评价活动。 本章内容 第一节 内部控制概述 第二节 内部控制评审 第三节 管理建议书 一、了解内控的目的：评价“设计、执行” 评价控制的设计是指考虑一项控制单独或连同其他控制是否能够有效防止或发现并纠正重大错报。 控制得到执行：存在并被使用 设计不当的控制可能表明内部控制存在重大缺陷，注册会计师在确定是否考虑控制得到执行时，应当首先考虑控制的设计。 二、了解的内容 内部控制五要素 控制环境 风险评估 信息与沟通