重大项目负责人培训课程.ppt

* 如果划入、划出存在直接或间接的控制关系，例如，子公司将其所持有的孙公司股权无偿划拨给母公司时，母公司作为划入方，则不应贷记“资本公积（资本溢价）”，而应当首先贷记“长期股权投资——子公司”，对目标企业的长期股权投资的入账价值大于原先的“长期股权投资——子公司”账面价值时，超出部分应视同现金股利分配，确认为投资收益。 * 与划入企业个别报表的处理相同，应注意区分划出方与划入方之间有无直接或间接的控制与被控制的关系，对于划出、划入方之间存在直接控制关系的情形，具体而言： ①如果划入、划出双方没有直接或间接的控制关系，此时，可按文件中的做法，划出方冲减资本公积（资本溢价）或实收资本。 ②如果划入、划出双方有直接或间接的控制关系，如母公司将持有的子公司A股权无偿划转给子公司B，母公司应作为对划入方的追加投资处理，即：借：长期股权投资——B，贷：长期股权投资——A，而不能冲减母公司（划出方）的资本公积。 * 合并财务报表的常见问题与解决思路 The end! * * 结构化主体是指在确定其控制方时没有将表决权或类似权力作为决定因素而设计的主体。投资性主体和结构化主体的定义是从不同的角度，并不存在互斥关系。投资性主体的定义侧重于投资方角度，关注投资方应对外提供何种财务信息以满足各相关方的 决策需要；结构化主体的定义是从被投资方的角度，用于分析投资方对此类主体控制权的特殊问题。从设立目的看，结构化主体的设立目的可能不仅仅是持有投资， 还可能有其他目的；从治理结构看，投资性主体本身的控制权问题也可能是由表决权决定的，因而不一定属于结构化主体。 当然完全可能出现一个主体既是投资性主体也是结构化主体的情况，但并不能说明这两个概念之间存在必然的联系。 * 第1、2种情况多见，第三种情况不多见。 * 银行贷款债转股， * 构成企业合并至少包括两层含义：一是取得对另一上或多个企业（或业务）的控制权；二是所合并的企业必须构成业务。业务是指企业内部某些生产经营活动或资产负债的组合，该组合具有投入、加工处理和产出能力，能够独立计算其成本费用或所产生的收入。 * 所谓“单一资产实体”（single asset entity）是指某一实体的总资产额中，占据绝对比重的是一项具有不可替代性的特定可辨认资产的价值，除此以外的其他资产、负债的价值都是显著不重大的。相应地，该实体的未来现金流量也高度依赖于该项特定的可辨认资产。常见的“单一资产实体”的例子是为了特定的房地产开发项目、特定的投资性房地产或者特定区域、矿种的开采等而设立的项目公司。 * 所谓“单一资产实体”（single asset entity）是指某一实体的总资产额中，占据绝对比重的是一项具有不可替代性的特定可辨认资产的价值，除此以外的其他资产、负债的价值都是显著不重大的。相应地，该实体的未来现金流量也高度依赖于该项特定的可辨认资产。常见的“单一资产实体”的例子是为了特定的房地产开发项目、特定的投资性房地产或者特定区域、矿种的开采等而设立的项目公司。 * 在实体理论下，需要视角转换。 * 也要考虑在归母和少数股东之间进行分配 * 强调：权益性交易只能冲资本溢价，且不能转回，即使子公司处置了，这笔资本公积一直要保留在合并报表上。 * 实务中最常见的此类需单独确认的被购买方无形资产项目是被购买方所拥有的自行开 发的专利权、非专利技术等技术类无形资产。对于高科技行业的企业而言，这些无形项目往 往是其核心竞争力的主要体现，在收购作价中是重要的考虑因素，但被购买方可能在历史上 将其研究开发支出全部于发生时予以费用化处理，从而导致其自身账面上并未体现出相关无 形资产。另外，被购买方所拥有的驰名商标和商号名、业务渠道和客户资源等与市场营销相 关的无形资源也是此类情况下常见的应单独确认的无形资产项目 * * 以上说法适用于非同一控制下合并，对于同一控制下合并不能涉及损益。 * （四）是根据长投准则第十五条 投资方因处置部分股权投资等原因丧失了对被投资单位的共同控制或重大影响的，处置后的剩余股权应当改按《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》核算，其在丧失共同控制或重大影响之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。也就是其他综合收益并不是全都可以转损益的，如能转损益的要全额转，不需要按股比来转。 * 讨论一揽一交易如何处理呢？合并前每次投资成本均按支付对价的公允价值确认，如果支付对价与所占被投资方净资产份额之前有差异，即便有负商誉，也不确认营业外收入？也不进行后续计量（如公允价值变动、损益调整等），等到合并日将长期投资的账面价值（不再需要按公允价值重新计量）与被合并