论“营改增”对建筑企业影响.docVIP

论“营改增”对建筑企业影响 　　［提要］ 2012年以来，营业税改征增值税试点区域和行业不断在扩容，建筑施工企业也在计划纳入试点范围，将原来3%的营业税率改完11%的增值税率。本文针对建筑施工企业“营改增”之后的财务会计工作进行分析，并阐明建筑企业面对“营改增”的趋势与现状应当如何应对。 　　关键词：建筑企业；营业税；增值税；营改增 　　中图分类号：F23 文献标识码：A 　　收录日期：2012年12月24日 　　目前，我国现行的税制制度是营业税与增值税并行，导致出现一些税负不平衡的现象。为了解决重复征税等问题，国家开始试行营业税改征增值税的规定。2012年7月，国务院常务会议扩大营业税改征增值税的试点范围，将交通运输业和部分现代服务业纳入了营业税改征增值税的试点范围。虽然建筑施工行业暂时还未进入试点范围，但建筑施工行业“营改增”已是大势所趋。营业税改征增值??到底对建筑施工企业带来了什么影响，企业应当如何应对，是目前施工企业应当积极主动寻求的答案。 　　一、“营改增”对建筑企业整体税负产生的影响 　　在建筑企业营业税改征增值税后，最先涉及到的是企业期初的库存材料、机械设备等固定资产增值税进项税额的抵扣问题。为了体现税负公平和保证国家税收征收改革的稳定性，建筑施工企业在实行营业税改征增值税后，期初的库存材料、机械设备等固定资产增值税进项税额预计可以分期抵扣；其次，涉及到的建筑企业当期税负。以实例阐述：某建筑施工企业年末营业收入12，000万元，成本10，000万元，根据《中国上市公司业绩评价报告2011》中有关建筑企业上市公司价值分析看，建筑企业工程结算成本中，人工成本占35%，材料成本占55%，其他费用成本占比不超过10%，按照这个比例来看，在“营改增”前，应交营业税为360万元（12000×3%）；“营改增”后，若是当年未增加能够抵扣增值税进项税额机械设备等固定资产的情况下，同时按照现行规定，人工费不能抵扣进项税额，因此能够抵扣施工项目现场进项税额654万元［（5500+1000）÷（1+11%）×11%］，加上企业机构所在地还可以取得的能够抵扣进项税额50万元（估计能够取得的增值税税票总价500多万元），企业的年应交增值税为1，320万元（12000×11%），应当征收的增值税为616万元（1320-654-50），比交营业税时要高；但若企业当年购置的新的用于施工生产的设备总价为1，200万元，则能够抵扣增值税进项税额118.9万元［1200/（1+11%）×11%］。由此可见，营改增一方面给建筑施工企业提高机械设备装备水平带来有利影响，能够促进企业改善财务状况，优化企业的资产结构，进而提高企业的竞争力；另一方面，营改增后，新购进的固定资产进项税额能够抵扣，建筑施工企业通过引进新的机械设备等，能够减少作业人员的人工费用，大型施工企业享受营改增的政策，能够降低企业的税负，为企业更新设备、扩大运营规模提供了有利的条件。尤其是在我国以劳动密集型为主的建筑施工企业中，人工成本所占的比重较大。例如上文所举企业案例，人工成本35%，不仅包括企业自身的人工费用，还包括20%以上的劳务分包成本。鉴于我国对劳务公司是否实行营改增，还没有一个明确的结论，对这部分营改增的具体影响还不能确定，但可以肯定的是这也是一项重要的影响因素。同时，“营改增”后，无形资产的转让行为也将纳入到增值税的范畴中来，这也会带来建筑施工企业更新技术，加大研发的力度。 　　二、“营改增”对建筑企业财务报表的影响 　　1、对企业资产负债表的影响。固定资产是企业的重要资产，固定资产的价值变动对于企业总体资产的内部结构将产生一定的影响，并会引起资产负债表内如固定资产原值、应缴税费、累计折旧等相关项目的变动。“营改增”后，固定资产原值入账金额将减少，累计折旧也将减少，应交营业税消除，期末余额也将减少。从短期来看，企业的资产、负债都会下降，但是流动资产与流动负债的比例却提升了；从长期来看，“营改增”后，随着企业利润增加，资产规模的增大，企业的资产总额和负债总额都将会带来不同程度上的提升。 　　2、对企业利润表的影响。从目前情况来看，建筑施工企业营业税改征增值税后，原来的营业税金及附加将不复存在，减少了相关的营业税金及附加金额，相关的成本费用也会减少，企业的利润会因此增加。从长期的角度来看，营改增降低了企业的纳税成本费用，减轻了企业的税负，增加了企业的利润，能够带来企业不断扩大投资再发展的新形势。 　　3、对企业现金流量表的影响。现金流量包括经营活动、投资活动、筹资活动三大类，营业税改征增值税后，一些因素的改变影响了企业的现金流量表。 　　第一，对于投资活动的影响。建筑施工企业为了满足生产经营的需要，常常会构建大型施工设备等，由于增值税的可抵扣性，在现金