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周兴荣:内部控制应用指引讲解(2010.10)
企业内部控制指引 —— 讲解 培训教师:周兴荣 ? 教授,硕导,会计学院副院长 ? Email: zhongxingrong@188.com ? 0311 《企业内部控制配套指引》的结构 《企业内部控制配套指引》的结构 本次讲解目录 企业内部控制应用指引第 9号:销售业务 企业内部控制应用指引第10号:研究与开发 企业内部控制应用指引第12号:担保业务 企业内部控制应用指引第13号:业务外包 企业内部控制应用指引第14号:财务报告 企业内部控制应用指引第15号:全面预算 企业内部控制应用指引第16号:合同管理 企业内部控制应用指引第17号:内部信息传递 企业内部控制应用指引第18号:信息系统 企业内部控制评价指引 企业内部控制应用指引第 9号:销售业务 前车之鉴 业务目标 业务范围 业务风险 总体要求 控制流程 控制措施 设计参考 2004年四川长虹巨额赊销案 自发布预亏公告后,长虹已连续两天跌停板。继2004年12月日28股价从4.93元跌至4.44元后,昨天(29日)又从4.44元再跌至4元,两日跌幅均达到10%。成交量也从前天的约110万股,暴增至昨天的接近1000万股。按下跌股价乘以流通股数计算,长虹两天内就丢失掉了约9亿元市值。长虹的股价早已跌破每股净资产6.09元/股 四川长虹(600839)前天(28日)发布了2004年预亏公告,称美国经销商APEX欠长虹近40亿元【 4.675亿美元】的应收账款,长虹只可能收回约合12.5亿元人民币【 1.5亿美元】,预计最大计提金额将达25.8亿元人民币【3.1亿美元】 四川长虹曝财务丑闻 被指虚增销售收入50亿 。 有一位举报人搜集证据的时间长达13年,收到的距今时间最久的证据为1997年 。 由此,此后1999年、2009年先后两次进行的总额度达47.5亿元的再融资均是缺乏法律依据。 销售业务----业务目标 1.1 促进企业销售稳定增长,扩大市场份额; 1.2 规范销售行为,防范销售风险。 销售业务----业务范围 1.1 指企业出售商品(或提供劳务)及收取款 项等相关活动。 【即,包含销售和收款两方面】 销售业务----业务风险 企业销售业务至少应当关注下列风险: 1.1 销售政策和策略不当,市场预测不准确, 销售渠道管理不当等,可能导致销售不畅、 库存积压、经营难以为继。 1.2 客户信用管理不到位,结算方式选择不 当,账款回收不力等,可能导致销售款项 不能收回或遭受欺诈。 1.3 销售过程存在舞弊行为,可能导致企业利 益受损。 销售业务----基本要求 1.1 结合实际情况,全面梳理销售业务流程; 1.2 完善销售业务相关管理制度; 1.3 确定适当的销售政策和策略; 1.4 明确销售、发货、收款等环节的职责和审 批权限,按规定的权限和程序办理销售业 务; 1.5 定期检查分析销售过程中的薄弱环节,采 取有效控制措施,确保实现销售目标。 销售业务----控制流程 控制措施 1 销售计划管理 1.1 主要风险: 销售计划缺乏或不合理,或未经授权审批,导致产品结 构和生产安排不合理,难以实现企业生产经营的良性循 环。 1.2 管控措施: a 企业应当根据发展战略和年度生产经营计划,结合企业 实际情况,制定年度销售计划,在此基础上,结合客户 订单情况,制定月度销售计划,并按规定的权限和程序 审批后下达执行。 b 定期对各产品/商品的区域销售额、进销差价、 销售计 划与实际销售情况等进行分析,结合生产现状,及时调 整销售计划,调整后的销售计划应该履行相应的审批程 序。 2 客户开发与信用管理 2.1 主要风险: a 现有客户管理不足、潜在市场需求开发不够,可能导致 客户丢失或市场拓展不利; b 客户档案不健全,缺乏合理的资信评估,可能导致客户 选择不当,销售款项不能收回或遭受欺诈,从而影响企 业的资金流转和正常经营。 2.2 管控措施: a 在进行充分市场调查的基础上,合理细分市场并确定目 标市场,根据不同目标群体的具体需求,确定定价机制 和信用方式,灵活运用销售折扣、销售折让、信用销售、 代销和广告宣传等多种策略和营销方式,促进销售目标 实现,不断提高市场占有率。 2 客户开发与信用管理 2.2 管控措施: b 建立和不断更新维护客户信用动态档案,由与销 售部门相对独立的信用管理部门对客户付款情况进行持 续跟踪和监控,提出划分、调整客户信用等级的方案。 根据客户信用等级和企业信用政策,拟定客户赊销限额 和时限,经销售、财会等部门具有相关权限的人员审批。 对于境外客户和新开发客户,应当建立严格的信用保证 制度。
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