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浅析现代企业会计目标选择 　　摘要：会计目标的研究从古到今一直是会计界的热点问题之一。企业在不同发展阶段的会计目标也可能有所不同，本文从决策有用论和受托责任论两个角度按会计主体不同发展时期的会计目标进行讨论。 　　关键词：决策有用论 受托责任论 会计目标 会计计量； 　　一、决策有用论和受托责任论 　　1.在受托责任论认为由于社会资源所有权和经营权的分离，资源的受托者就负有了对资源的委托者解释、说明其活动及结果的义务。因此会计的目标就是向资源的提供者报告资源受托管理的情况。首先，在会计信息质量方面应强调客观性，在会计确认上只确认企业实际已发生的经济事项；其次，在会计计量上，由于历史成本具有客观性和可验证性，因此坚持采用历史成本计量模式以有效反映受托责任的履行情况；再次，在会计报表方面，由于经营业绩是委托者最关心的一个方面，因此收益表的编制显得尤为重要。 　　2.决策有用理论认为会计的目标就是向信息使用者提供有利于其决策的会计信息，它强调会计信息的相关性和有用性。从会计确认方面来看，决策有用学派认为会认人员在会计上不仅应确认实际已发生的经济事项，还要确认那些虽然尚未发生仅对企业已有影响的经济事项，以满足信息使用者决策的需要；从会计计量方面来看，决策有用学派认为会计报表应反映企业财务状况和经营成果的动态变化，在会计计量上主张以历史成本为主，并鼓励在物价变动情况下多种计量属性的并行；在会计报表方面，决策有用学派认为会计报表应尽量全面提供对决策有用的会计信息，因此，在会计报表上强调对资产负债表、损益表及现金流量表一视同仁，不存在对某种会计报表的特殊偏好。 　　3.两种理论之间的主要不同表现在：（1）在会计目标上，受托责任理论认为，会计的目标是反映受托者的受托经管责任及其履行情况。决策有用理论认为，会计的目标在于向信息使用者提供有助于经济决策的数量化信息。（2）在会计信息的数量上，决策有用理论认为，只要符合效用大于成本的原则，并于决策有用，信息总是多多益善；受托责任理论认为，会计信息主要考虑委托者和受托者双方，因而在信息的提供上应有所取舍。（3）在会计计量属性和计量模式的选择上，决策有用理论主张多种计量属性并存择优，倡导物价变动会计模式；受托责任理论主张采用历史成本计量属性和历史成本会计计量模式，反对物价变动会计模式。（4）在会计信息的质量特征上，决策有用理论更强调相关性，因而所提供的信息往往是近似计量的结果；受托责任理论注重可靠性，认为会计信息应尽可能精确可靠。 　　二、从不同企业看企业的会计目标 　　我国现有的企业可以分为民营企业和国有企业。民营企业中的家族化的企业，所有权与经营权不分离，委托代理关系并不明确，企业的目标也就仅仅是为所有者服务，外部信息使用者较少，会计目标应该以决策有用为主。对于民营企业中的上市公司，大部分资金还是需要从资本市场上筹集，考虑到投资者决策的需要，以及资本市场本身发展的需要，以及资本市场本身发展的需要，上市公司的会计目标应该以决策有用观为主。随着以后经济改革和资本市场的完善，再逐步向决策有用观转化。对于国有企业中的非上市司则应该将其会计目标定位于受托责任观，对于国有企业中的上市公司，国家是其最大的股东，会计信息应该首先满足国家宏观调控的需要。为了能使国有企业资产保值增值，必须强调受托责任观。同时，考虑到国有上市公司的部分资金需要从资本市场上筹集，以及少数股东的利益和需要及国企改革的方向，其会计目标并不排斥决策有用观。 对于民营企业中的上市公司，投资者是其会计信息的主要使用者。虽然资本市场尚不够成熟和完善，但上市公司的大部分资金还是需要从资本市场上筹集，考虑到投资者决策的需要，以及资本市场本身发展的需要，上市公司的会计目标应该定位于决策有用观。而随着经济改革和资本市场的完善，决策有用观也将成为会计目标发展的主流方向。 　　三、企业不同发展期间的会计目标 　　企业处在初创期时，所有权与经营权不分离，此时企业的经营活动刚刚展开，投资者并不是依据会计信息来进行决策，会计目标应定位于如实反映企业投资者的出资情况。企业的目标也就仅仅是为所有者服务，此时应以受托责任观为主。企业处在发展期时，迫切需要资金来扩大经营规模，实现规模效益，从而降低成本，在市场竞争中处于优势。这时对于企业来说，资本是最稀缺、最重要的，因此股东相对于其它资源提供者来说处于优势，企业的会计目标从而表现为向资源的提供者报告资源受托管理的情况，即受托责任观，强调的是现实投资者即股东的利益。随着公司的发展，企业经营所需资金的很大一部分来自于债权人，资产负债率逐渐变大，债权人也承担了企业很大一部分风险。尽管根据法律规定，企业破产时债权人可优先于股东获得赔偿权，但事实上，企业一旦破产，债权人很难完全获得赔偿，因此，债权人要求在企业的经营