第五章个人所得税法.ppt

第五章 个人所得税 本讲内容 第一节 纳税义务人 第二节 所得来源的确定 第三节 应税所得项目 第四节 税率 第五节 应纳所得税额的规定 第六节 应纳税额的计算 第七节 税收优惠 第八节 境外所得的税额扣除 第九节 纳税申报与缴纳 第十节 应用举例 一、个人所得税历史 （一）国外： 英 国自 1799年开始征收个人所得税，是最早开征个人所得税的国家。开征该税的直接原因是战争带来的巨大财政压力。在“拿破仑战争”开始时，英国首相威廉·皮特根据对货物税未来收入的预测情况为战争举债，这被称为“第一赤字预算”。但由于战争持续时间较长，这种筹款方式难以为继。1798年，皮特设计并开征了一种名为“三部合成捐”的新税。这就是英国个人所得税的雏形 由于该税的逃税问题比较严重，在1802年战争结束后废止。1803年艾亭顿主持开征了一种新的个人所得税。该税对所得来源分为A-E五类。这一分类形式除B类在20世纪80年代初被取消外，其余的分类形式被沿用至今。该税采用1%至10%的累进税率，针对当时比较严重的逃税问题，开始引入“从源征收”制度，税法要求年所得超过一定标准的纳税人必须进行申报，英格兰银行还采用了预扣税款的制度等.1816年，战争结束该税被废止。1842年英国财政大臣皮尔又一次临时开征个人所得税，皮尔沿用了1803年艾亭顿的设计，但做了一些改动，采用的是比例税率。为了提高个人所得税的征管水平，皮尔创立了一种特别委员会制度。为保证税款的征收，皮尔还建立了罚款制度，对于有意不申报所得的纳税人处以50英镑的罚款。到1874年，个人所得税终于成为英国一个稳定的 美国于1860年南北战争期间为满足战争支出需要开征个人所得税。1867年战争结束后，降低了税率，提高了免税点，后来由于资产阶级的反对，于1872年废止。一直到1913年宪法第16次修正案，国会通过征收个人所得税，同年10月，颁布课征个人所得税，使个人所得税成为永久性税种。后来几经修改完善，使个人所得税在美国税收制度中居于最重要的地位。 日本 的 个 人所得税创始于1887年，当时正值明治维新之后，为扩充海军，筹措向外扩张的经费而开征该所得税。1920年和1926年又分别对个人所得税法进一步作了修改，实行综合课征制。之后又对个人所得税制进行了多次修改和完善，使日本个人所得税成为日本税制中的主要税种。 发达国家个人所得税制演进过程可以看出其运行、发展和变化的一般规律，主要为: (1) 从 一 种临时性税种发展为固定税。早期开征个人所得税的国家如英、美、法、德、日等大都是作为临时的筹集收入的一种手段，经过长期发展逐步稳定下来，成为固定的税收。 (2) 从 分 类所得税制向综合所得税制转化。 (3) 个 人所 得税的主要功能由筹措财政收入向调节收入分配转化。个税由早期的增加政府收入以弥补战争经费不足，转变为组织财政收入、调节经济、调节收入分配、维护社会稳定等多种功能的复合体。 (4) 个 人 所得税总是在一国经济发展至“起飞前期”时才能开征:总是在经 济发展到初步完成工业化后，才可能大幅度增长;总是在经济完全成熟、人均收入相对较高时，个人所得税才能成为主体税种。因为在“起飞前期”才会有一定规模的、有足够纳税能力的人群，承受个人所得税;在一国初步完成工业化后，才能实现人口大量由农业转向工业，才能形成足够的工薪阶层，个人所得税才能成为“大众税”。在这一阶段，个人所得税只能做到普及，还必须待经济继续发展，工业部门齐全并成熟、第三产业等充分发育、人均收入水平继续提高之后，个人所得税才能成为一国的主体税种。 （二）、中国个人所得税历史 我国的个人所得税始于民国时期的1936年，其发展大致经历了20世纪50年代个人所得税税种的设置阶段、80年代个人所得税税制的建立阶段和90年代后个人所得税制的改革阶段。 在新 中 国 诞生后，1950年1月政务院公布的《全国税政实施要则》中列举了对个人所得征税的税种，重要的有薪给报酬所得税和存款利息所得税。 前者是对个人工资、薪金、劳务报酬所得征收，但是由于我国长期以来实行的是低工资制，因而使得薪给报酬所得税长期没有开征; 后者是对在我国境内取得利息的单位和个人征收，其征税范围包括存款利息所得，公债、公司债及其他有价证券之利息所得。利息所得税按5%单一比例征收。自1950年12月政务院公布《利息所得税暂行条例》至1959年因政府降低存款利率而停征利息所得税，前后不足10年。 70年 代 末 ，中国实行了对外开放、对内改革的政策。随着中国对外经济、文化、技术等各方面交流的扩大，来华的外籍人员日益增加，他们的收入一般都比较高。按照国际惯例，这些外籍人员在一国取得收入，都必须向该国政府履行纳税义务。为了维护我国的合法权益，1980