新《医院会计制度》出台对我国政府会计改革启示.docVIP

新《医院会计制度》出台对我国政府会计改革启示 　　【摘 要】 财政部和卫生部联合发布新《医院会计制度》，正式拉开权责发生制政府会计改革的大幕，文章以新《医院会计制度》出台实施的思路和突破性做法为切入点，详细阐述了医院会计改革对政府会计改革的启示和局限性。 　　【关键词】 新医院会计制度； 政府会计改革； 启示； 局限性 　　财政部和卫生部于1998年11月联合发布《医院会计制度》（财会[1998]58号，以下简称“旧制度”），自1999年1月1日起执行。旧制度在加强医院财务管理、会计核算方面发挥了重要的作用，但随着经济社会的发展，医疗体制改革的不断深入，旧制度越来越不适应新的形势和要求，有必要对其进行完善。2010年12月财政部和卫生部联合发布新《医院会计制度》（财会[2010]27号，以下简称“新制度”），自2011年7月1日起在公立医院改革国家联系试点城市执行，自2012年1月1日起在全国施行。 　　政府会计改革是一个极为庞杂、艰巨的系统工程，实施政府会计改革应寻求突破、循序渐进。改革之初理所当然应该从典型的事业单位入手。 　　一、政府会计改革：以医院为突破口 　　（一）采用权责发生制基础，拉开了政府会计权责发生制改革大幕 　　众所周知，1997年我国建立了财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计三位一体的政府会计模式，会计确认基础主要采用收付实现制，这种制度的优点是操作简单、工作量较小。但随着经济社会的发展，要求政府部门能提供更客观全面的财务信息和收入、支出信息，这样才能更有利于政府公共部门内部管理和财政资金的有效运用，这使得政府会计实行权责发生制的呼声越来越强烈，国家也在稳步推进政府权责发生制改革。2009年7月1日，海南省率先在海南省农业厅和海南医学院两家行政事业单位启动权责发生制改革试点。2011年9月9日，财政部印发的《会计改革与发展“十二五”规划纲要》提出要建立健全以权责发生制为基础的政府会计准则体系。新《医院会计制度》第一部分“总说明”第三条：医院会计采用权责发生制基础。寥寥数语，成为我国政府会计权责发生制改革的破冰之举，我国政府会计权责发生制??革的实践进入积累经验阶段，新制度的实施影响将是广泛和深远的。 　　（二）完善会计科目，设置灵活实用的会计科目 　　新制度吸收了公共财政体制改革的成果将“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”、“应付社会保障费”、“应付福利费”、“应付职工薪酬”等账户纳入其中。为单独反映财政补助金和科教资金形成的固定资产折旧问题，新制度创造性地设置了“待冲基金”会计科目，其他行政事业单位也同医院一样，面临类似问题。所有这些做法，为政府会计和公共财政体制改革的融合探索了一条新路子。 　　（三）提高会计信息的完备性 　　新制度借鉴了《企业会计准则》的做法变“支出”为“费用”。“费用”要素的出现，体现了收入与费用配比的原则，是权责发生制的具体应用。新制度强化了对成本的核算，增设了成本类科目“医疗业务成本”，细化了成本费用的核算科目和明细账户，加强了医疗成本核算和管理，可为政府部门制定医疗改革政策、医疗收费价格以及实施医院绩效评价等提供依据。 　　（四）提升会计信息的真实性 　　长期以来，政府会计以固定资产和固定基金反映固定资产价值，同时以收入的一定比例计提固定资产修购基金，这种会计核算方法使得固定资产账面价值仅仅反映历史成本，不能真正反映固定资产的现时价值，导致信息使用者无法准确了解固定资产的真实情况，而且时间愈久，信息失真愈严重。新制度取消了修购基金和固定基金，实行固定资产计提折旧制度，增设反映固定资产损耗的“累计折旧”科目，这种做法的结果是一石三鸟：一是计提的折旧费用计入医院相关成本，使医院成本核算资料更加完整；二是可根据固定资产的新旧程度进行更新；三是使固定资产的账面价值与实际价值相符，避免了资产虚增。新制度对无形资产采用摊销制度。无形资产摊销设置备抵科目“累计摊销”核算，期末累计摊销和无形资产科目相抵后的净额就是医院无形资产的净值，挤干了资产中的“水分”。通过这些完善会计核算，使得医院的资产信息更真实和可靠，也提升了单位财务报表的信息质量。以上做法，政府会计改革可直接效仿。 　　（五）引入注册会计师审计 　　新制度第一部分“总说明”第六条规定：“医院对外提供的年度财务报告应按有关规定经过注册会计师审计。”为了规范注册会计师执行医院财务报表（也称会计报表）审计业务，中国注册会计师协会依据新《医院会计制度》制定了相应的《医院财务报表审计指引》（会协[2011]3号）。注册会计师作为独立的第三方，运用自身所具有的专业知识、专业技能以及专业工作经验，独立、客观、公正地对财务报表进行审计并出具审计报告，其审计报告具有鉴证作用，能够得到政府及其各部门和社会各