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会计师事务所转制新风险及相关影响 　　摘要：2010年7月21日，财政部、国家工商行政管理总局联合发布了《关于推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式的暂行规定》，要求大型会计师事务所于2010年12月31日前转制为特殊普通合伙组织形式。自此，国内许多大型事务所纷纷开始了转制之路。本文选择我国首家转制的中瑞岳华会计师事务所为研究对象，从多个角度深度剖析事务所转制所带来的新风险及相关影响。研究发现，中瑞岳华会计师事务所转制后平均审计收费明显增加、审计业务的风险控制加强。 　　关键词：特殊普通合伙制；会计师事务所；风险；影响 　　一、引言 　　特殊普通合伙组织形式在我国是一种较为新颖的合伙组织形式。在特殊普通合伙企业中，一个合伙人或者数个合伙人在执业活动中因故意或重大过失造成合伙企业债务的，应当承担无限责任或无限连带责任，而其他合伙人仅以其在合伙企业中的财产份额为限承担责任；合伙人在执业活动中非因故意或重大过失造成的合伙企业债务以及合伙企业的其他债务，由全体合伙人承担无限连带责任。 　　2010年7月21日，财政部、国家工商行政管理总局联合发布了《关于推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式的暂行规定》，要求大型会计师事务所于2010年12月31日前转制为特殊普通合伙组织形式，鼓励中型会计师事务所于2011年12月31日前转制为特殊普通合伙组织形式。截至2011年12月19日，中瑞岳华、立信、国富浩华、天健、信用中和、大信、大华、天职国际、京都天华9家会计师事务所得到财政部批复，整体完成转制。本文以我国首家转制的中瑞岳华会计师事务所（以下简称“中瑞岳华”）为例，从审计收费、客户选择、审计意见和资本市场的反应等多个方面，层层揭示转制对中瑞岳华的影响。 　　二、文献回顾与研究假设 　　特殊普通合伙制度在我国注册会计师行业方兴未艾，目前，关于会计师事务所转制的研究主要集中于分析特殊普通合伙制的优越性，以及现阶段该制度尚存的缺陷和问题。 　　1.推行特殊普通合伙制度的意义 　　推行特殊普通合伙制度是我国为实现会计师事务所“做大做强、走出去”战略目标的重大历史变革，特殊普通合伙制强调“人合”，区别于有限责任中的“资合”，倪元飞（2012）；同时也克服了普通合伙制中的“平均主义”，王菁华（2008）；有利于激发事务所成员的积极性和创造力，促进事务所的快速发展。陈远明（2012）对转制前后的事务所和被审计单位进行博弈模型分析，刘启亮、陈汉文（2012）利用经验数据进行实证研究，其研究结果均表明，事务所转制有利于其审计质量的提升。 　　2. 我国会计师事务所特殊普通合伙制的缺陷 　　随着大中型会计师事务所转制的完成，我国特殊普通合伙制度尚存的缺陷和不足初见端倪。特殊普通合伙制的实施使合伙人之间承担的责任和风险轻重有别，加剧合伙人之间的矛盾，倪元飞（2012）、于惠（2012）等，经济动因使合伙人倾向于规避风险，使得事务所在原普通合伙制度下的监督机制丧失。王菁华（2008）与倪元飞（2012）一致认为，特殊普通合伙制未充分考虑债权人的利益，新制度下无过错合伙人以投资额为限对债权人承担责任，过错合伙人对债权人承担无限连带责任，使得保障债权人债务责任的财产大大减少。 　　当前学术界对特殊普通合伙制度优劣的研究大多基于宏观政策角度，本文将从个案的层面，以中瑞岳华转制为例，深入探究其转制的过程、面临的具体问题，并从审计收费、客户变化、审计报告类型、资本市场反应等多个角度分析转制的影响。陈远明、刘启亮、陈汉文等（2012）研究发现，事务所转制有利于审计质量的提高，而审计质量与审计收费成正相关； Defond et al（1999）等对我国审计市场的早期研究发现，审计质量越高，越不容易得到客户的聘用合同；Firth et al.（2012）发现普通合伙事务所比有限责任制事务所审计业务风险意识更高，发表非标准审计意见的概率都更大。因此，我们提出以下假设： 　　假设1：中瑞岳华转制后审计收费提升； 　　假设2：中瑞岳华转制后高危客户减少； 　　假设3：中瑞岳华转制后非标准审计意见增多； 　　三、中瑞岳华会计师事务所转制案例介绍 　　1.事务所概况 　　中瑞岳华会计师事务所拥有30年发展历史，被财政部、证监会授予第一批H股审计资格，也是我国第首家转制的特殊普通合伙制会计师事务所。在中国注册会计师协会发布的2008—2011年度《会计师事务所综合评价前百家信息》中，中瑞岳华连续四年位本土所第一，2012年度位列本土所第二。 　　2.中瑞岳华转制前后对审计业务的相关影响 　　特殊普通合伙制度本身拥有一定的优越性，同时通过上述分析我们发现，中瑞岳华转制后又面临着一些新风险。下面，我们将从审计费用、客户选择、发表审计意见