我国企业年金在收入分配中公平性研究.docVIP

我国企业年金在收入分配中公平性研究 　　【摘 要】 企业年金在收入分配中的公平导向主要通过政府在设计企业年金框架中进行传导。文章分析了我国企业年金的征税模式、避税额度的限制保证了员工参与企业收益分享以及收入在不同时间窗口的连续性。认为企业年金在行业间及大中小企业存在巨大差异，以及企业实施年金更加追求激励优秀人才的微观效应，与政府宏观意愿不太吻合，一定程度上不利于收入分配的公平导向。 　　【关键词】 企业年金； 收入分配； 公平导向 　　一、引言 　　在我国“三支柱”的养老保险体系中企业年金是第二支柱，被定位成社会基本养老保险的补充，在完善薪酬激励体系以及填补基本养老保险与在职收入之间的差距上被寄予了很高的期望。由于企业与员工共同缴费所形成的基金通过市场化的运作来实现保值增值，保证职工退休后维持相应的生活水准，企业年金与传统的社会保障科目在调节收入分配上的功能有所不同。因此明晰企业年金的公平导向性对收入分配的影响路径及实际问题，将有助于年金后续规范的制定。 　　二、企业年金的公平导向 　　（一）职工收入的亚当斯公平导向 　　美国行为科学家斯塔西·亚当斯公平理论认为收入分配主要分为横向公平和纵向公平。横向公平用公式表示为：Op/Ip=Oc/Ic。Op为退休获得的总收入（基本养老保险+个人账户养老保险+企业年金），Ip指为企业付出的年限，Oc为在职员工的报酬，Ic为在职员工的工龄。由于Ip相对较高，导致投入与收入比相对较小，必然会降低退休职工的公平感。企业年金的施行，加大了分子Op，保证了同一时间窗口内在职员工与退休职工的收入付出比接近，增加退休职工的公平感，同时传递给在职员工预期的公平感。纵向表示为：Op/Ip=Oh/Ih。Oh为本人在职时的收入，Ih为已经积累到的工龄。由于IpIh，Op也必须大于Oh才能保证同一人在职与退休时收入差距不会过大。政府希望通过企业年金填补Op与Oh之间的差距，让员工的纵向收入差距不至于过大。根据改革目标，以职工缴费年限35年退休为例，改革前基本养老金的目标替代率是58.5%，其中20%为基础养老金，38.5%为个人账户养老金；改革后目标替???率调整为59.2%，其中基础养老金替代率调整为35%，个人账户养老金替代率调整为24.2%。不难发现，职工若要维持与在职时相同的生活水准，有40.8%的巨大替代率需要弥补。实行企业年金能扩充退休收入渠道，缩小与在职收入的差距，达到同一职工收入在不同时间窗口上的一致性以及相同时间窗口不同个体之间收入的平等性，最终有助于分配公平。 　　（二）职工分享收益的公平导向 　　原劳动和社会保障部公布的《企业年金试行办法》对实施企业年金的企业主要设置了三大门槛：1.依法参与养老保险并履行的是缴费的业务；2.具有相应的经济负担的能力；3.经建立集体的协商的机制。而中央企业实施企业年金需要符合更多条件：1.具备相应经济能力，完成各项绩效指标。2.人工成本承受能力强，要保证企业竞争力。3.基础管理健全，民主制度健全。从以上可以看出年金都是在财务盈利情况下的举措，也就是说雇主为雇员所支付的企业年金是来源于企业的利润，可被视作为员工与雇主分享企业收益。不同于国家对企业的盈利所得进行征税，然后通过财政支付转移进行再次的收入分配调节；企业年金主要是初次的收入分配调节，让企业让利于职工，体现了员工与雇主在收入分配上的公平性。 　　（三）缴费及免税比例的公平导向 　　政府鼓励发展企业年金充当养老保障的第二支柱，给予实施年金的企业一定的免税庇护优惠。财政部和国家税务总局2009年6月2日联合印发的《关于补充养老保险费、补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》中明确指出，自2008年1月1日起，企业为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。同时企业与个人缴费的额度也是有限制的，企业每年所缴纳的数不能超过上年度职工工资总额的12%，企业和职工个人缴费合计一般不超过本企业上年度职工工资总额的六分之一。从实行企业年金的企业内部来讲，不同职位的人的工资基数所对应的企业年金不尽相同，如果不对上缴的总数加以限制，必然会扩大内部之间的收入差距。与外部没有建立企业年金的计划的企业相比较，12%的年度工资总额的上限以及5%以内总额的避税收益，这样既保留了未来征税的税根，又将效率性的收入控制在一定的额度之内，有利于整体社会公平的实现。 　　（四）TTT征税模式的公平导向 　　通常情况下，可将企业年金运营过程分为三个环节：初始资金的缴费环节、企业年金基金投资收益的累积环节和企业年金的领取环节。上述三个环节主要包含两种税制：征税（taxing，T）和免税（exempt