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“营改增”对广告公司影响 　　【摘 要】营业税改征增值税（以下简称“营改增”）已成为当前热门的财务话题。按照建立健全有利于科学发展的财税制度要求，将营业税改征增值税，有利于完善税制，消除重复征税。本文首先介绍了“营改增”的意义，然后分析了“营改增”对广告公司的影响，最后对广告公司应采取的对策提出建议。 　　【关键词】“营改增”；广告公司；影响；对策 　　一、“营改增”意义 　　2013年5月27日，财政部、国家税务总局印发了《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税〔2013〕37号，以下简称《通知》），经国务院批准，自2013年8月1日起，在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点。至此，“营改增”试点在全国范围内推开。 　　“营改增”即以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，增值税就是对于产品或者服务的增值部分纳税，减少了重复纳税的环节，“营改增”规定的两大范围是交通运输业和部分现代服务业。交通运输业包括陆路运输、水路运输、航空运输和管道运输；部分现代服务业包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。 　　按照国家的规划，“营改增”实施三步走：第一步，首先在上海市的交通运输业和部分现代服务业实行“营改增”的试点，也就是说先在部分地区部分行业实施。第二步，选择部分行业在全国范围内进行试点。按照7月25日国务院常务会议的决定，这一阶段将在2013年开始，从目前的情况来看，交通运输业以及6个部分现代服务业率先在全国范围内推广的概率最大。第三步，在全国范围内实现“营改增”，也即消灭营业税。按照规划，最快有望在“十二五”（2011—2015年）期间完成“营改增”。 　　“营改增”试点对企业来讲，有两个好处：第一，避免重复征税。营业税是全额征税，增值税是对增值额征税，“营改增”可以避免重复征税。第二，减轻税负。对企业来讲缴纳增值税，可以从销项税额中抵扣进项税额，少缴税。原来按地区试点，试点企业从非试点行业的企业购进劳务，不能抵扣进项税，现在按行业试点，可以抵扣了。 　　二、“营改增”对广告公司的影响 　　1.企业税负影响 　　可扣除的流转税减少。广告公司在“营改增”之后不再按照差额征营业税，而是征收增值税，适用增值税率6%，之前适用营业税率5%。虽然税率提高1%，但是由于可以抵扣进项税额，所以税负减轻。如以广告服务为主的某公司则大大受益，其在2012年年报中表示：“营业税金及附加本期较上期减少33.58%，主要原因是营业税改增值税影响所致。”公司营业税金及附加2012年、2011年分别为3533.63万元、5320.73万元，“营改增”后减少了近1787万元。 　　企业所得税增加。“营改增”之前，企业缴纳的营业税可以在企业所得税税前全额扣除。“营改增”之后，企业缴纳增值税不能在税前扣除，应纳税所得额增加。这是“营改增”对企业所得税最明显，也是最简单的影响。企业营业税金及附加减少，利润总额增加，企业所得税增加，税后利润增加。 　　2.购进固定资产计税基础的变化 　　“营改增”还会带来购进固定资产计税基础的变化。对于广告公司，原来按照5%税率缴纳营业税，现在按照6%税率缴纳增值税，但购进的固定资产可以抵扣进项税额。 　　例如，北京某广告公司于2012年6月购买了一批电脑，不含税价格为20万元，预计使用年限5年，会计处理如下（单位：万元，下同）： 　　借：固定资产 23.4（20+20×17%） 　　贷：银行存款 23.4 　　“营改增”之前，由于广告公司购买的固定资产不能抵扣进项税额，因此其外购的固定资产计税基础是价税合计金额23.4万元。企业按照5年折旧，2012年的月折旧额是23.4÷5÷12=0.39（万元）。 　　2012年9月1日，北京市开始实施“营改增”，该企业被认定为一般纳税人，并于当年10月又购买了一批电脑，不含税价格为20万元，会计处理如下： 　　借：固定资产 20 　　应交税费——应交增值税（进项税额） 3.4 　　贷：银行存款 23.4 　　“营改增”之后，由于广告公司购买的固定资产能够抵扣进项税额，因此其外购的固定资产计税基础就是不含税金额20万元。企业按照5年折旧，2012年的月折旧额是20÷5÷12=0.33（万元）。 　　也就是说，同样价格的电脑，在“营改增”前后确认的计税基础是不同的，“营改增”之后的计税基础要小于“营改增”之前的计税基础，从而折旧金额也要小于“营改增”之前的折旧金额。 　　3.收入确认的变化 　　“营改增”之前，企业按照含税价格确认收入。“营改增”之后，企业需要按照不含税价格确认收入，比“营改增”之前收入减少。 　　例