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关于高校内部控制问题研究 　　【摘要】近年来，由于高校内部控制制度不完善引起的高校经济犯罪案件频频发生，不仅给国家带来了重大的经济损失，在社会上也造成了恶劣的影响，严重损害了高校的声誉。因此，本文把我国高校的内部控制作为研究对象，利用相关理论，结合我国高校内部控制的特点，对其存在的问题、原因进行了分析，并提出建议，以实现建立和健全我国高校内部控制、保护高校资产安全完整、提高高校教学科研和管理等方面综合竞争力的目的。 　　【关键词】高校；内部控制；建议 　　1.引言 　　随着我国高校的快速发展，上世纪90年代以来，在内部控制方面出现的问题越来越多，高校经济犯罪也频频发生。如南京人口管理干部学院副院长朱秀云利用学校工程项目的招标、建筑材料和设备的采购等大肆受贿的案件；西安医科大学文森公司总经理薛东波利用开假处方、假收款收据大肆侵吞公款案。这些案件在社会上造成了恶劣的影响，严重损害了高校的声誉，并给国家造成了重大经济损失。 　　2.高校内部控制的理论基础 　　内部控制目前并没有统一的概念，国内外专家有几十种不同的说法，归纳起来他们主要从内部控制范围、内部控制手段、内部控制目的三个不同的方面去定义。从内部控制的范围看，主要有“部分控制论”和“全部控制论”两大观点。“部分控制论”观点认为：内部控制只包括与处理经济业务有关的内部会计控制，只与资产管理有关，与行政、业务管理无关。“全部控制论”观点认为：内部控制应当包括全部管理控制，涉及到经营的各个方面和管理的全过程。从内部控制的手段看，主要有“牵制论”和“组织方法论”两种观点。“牵制论”观点认为：内部控制仅包括相互联系、相互制约的“管理制度”或“责任分工制度”。“组织方法论”观点则认为：内部控制不仅包括牵制制度，而且包括组织、方法其他手段。 　　3.高校内部控制的特点 　　（1）涉及范围的广泛性 　　高校经济活动复杂，为了配合高校的教学科研活动，高校的经济活动涉及基建、筹资、投资、企业、采购和后勤等许多方面，这使得高校内部控制的范围非常广。除了自身的财务工作内容外，高校还要将各种类型的附属单位如附属工厂、农场、医院、设计所、出版社、校办工厂等的财务工作内容都纳入了高校自身的内部控制体系。 　　（2）控制内容的复杂性 　　首先，高校内部存在多种性质的经济实体，既有从事基本教学、科研活动的单位，又有从事服务性、生产性的单位，既有“只有支出，没有收入”的单位，又有“收大于支”或”支大于收”的单位，这些不同性质的单位采取的会计核算口径和会计制度都有所不同；其次，高校经济活动复杂，经费来源多元化，使得其会计核算内容也比较复杂；第三，高校的会计核算体系涵盖范围很广，几乎包括了所有性质的会计制度，如预算会计、工业企业会计、商品流通企业会计、基建施工会计和交通运输会计等。以上情况表明，高校的会计核算体系及内容具有一定的复杂性，因此，高校内部控制的内容也呈现出复杂化的特点。 　　4.高校内部控制存在的问题及原因分析 　　（1）高校内部控制存在的问题 　　1）控制环境不健全 　　目前，高校的控制环境还存在着许多问题，如学校的领导者对内部控制重视不够，教职工对内部控制缺乏了解，甚至组织结构没有理顺，缺乏制衡机制，仅有的一些内部控制的??文规章形同虚设，隐形的给某些贪污腐败和滥用公款的行为创造了条件，往往造成难以挽回的经济损失，起不到规章制度应有的作用。例如：《预算法》对支出只有一些原则性的规定，操作性不强，已经不再符合新形势新体制下的高等院校财务管理，容易导致对“节流”控制不力。 　　2）控制活动的管理者“一言堂” 　　集权式的管理方式在高校内普遍存在着，一把手一锤定音的现象屡见不鲜。例如：有些项目负责人经济责任意识薄弱，在制定决策时根本不考虑已有的规定、章程，单靠主观凭经验随意拍板，科学决策、民主决策在更多时候仅停留在文件上、口头上，一旦决策失败则会给高校带来很大的负担。决策机制的有效性和决策制度的完备性较为薄弱，甚至存在严重“拍脑袋”和暗箱操作的行为。虽然有的高校设有总会计师职位，但总会计师在决策中的影响力有限，在重大经济决策过程中无法发挥应有的作用。 　　3）监督措施及组织保障不力 　　虽然现在各高校都建立了一系列的内控制度，例如：财务管理制度、固定资产管理规定、采购管理制度、基建工程管理规定、大宗仪器与设备管理办法、材料与低值易耗品管理制度、校园文化建设管理办法、临时工管理办法等。但在实际操作执行中，只有对货币资金的管理比较规范，且在大额支取的情况下更为谨慎；实务资产、工程项目管理、采购与付款等虽然有相应的内部控制制度，但均不完善；对外投资、筹资等方面尚且没有建立起相应的内部控制制度，不能有效地进行控制和监督。由此可见，相关制度没有一个统一的标准，且在实际执行过程