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营改增后企业税务筹划管理探索与建议 　　[摘要]2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点，并在“十二五”期间逐步推广至全国，这将在很大程度上改变现行的流转税制格局。本文从税负平衡点理论分析入手，分析企业营改增的税负变化，指出合理扩大增值税进项抵税是降低税负的关键。然后结合企业实践，提出系列的税务筹划管理建议。 　　[关键词]营改增试点方案；税负平衡点；税务筹划管理 　　doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2013.08.012 　　[中图分类号]F233[文献标识码]A[文章编号]1673-0194（2013）08-0023-03 　　1 背景介绍 　　2011年年底，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发了营业税改征增值税试点方案（下文简称“营改增”）（即财税[2011]110号）。从2012年1月1日起，在上海地区的交通运输业和部分现代服务业正式开展试点。由此，货物劳务税收制度改革正式展开，这将在很大程度上影响中国目前的流转税收管理体制。2012年8月1日起，国务院又进一步扩大营改增试点，延伸至北京、天津、深圳等10省市，2013年还将继续增加试点地区，以努力实现在“十二五”末推广至全国。 　　营改增对试点企业的税负影响究竟如何，影响多少，企业又如何做好纳税筹划，本文从理论测算和试点实践情况等方面做简要介绍。 　　2 营改增的税负理论测算与分析 　　在营改增的税负分析前，首先引入税负平衡点的概念，其指在各相关条件下企业的税负相等时的条件临界值。税负平衡点分析就是在不同情况下找出企业税负相等的界点，以此来确定税负边界从而判定各不同情况的税负大小，从而为企业进行增值税税务筹划提供理论指导。 　　2.1 增值税一般纳税人与小规模纳税人税负平衡点理论测算 　　一般纳税人应纳税额 = 销项税额-进项税额 　　=销售额 × 增值税税率-可抵扣项目额 × 增值税税率 　　=（销售额-可抵扣项目额）× 增值税税率 　　=增值额 × 增值税税率 　　=销售额 × 增值率 × 增值税税率 　　小规模纳税人应纳税额 = 销售额 × 增值税征收率 　　以上均为不含税销售额，增值率 = （1-可抵税进项占销项税额比率）。 　　当二者税负相???时，满足以下等式： 　　销售额×增值率×增值税税率=销售额×增值税征收率， 　　从而满足，平衡点增值率（A0）= 增值税征收率 ÷ 增值税税率 × 100%。 　　当实际增值率A=A0时，此时一般纳税人税收负担与小规模纳税人相等； 　　当实际增值率AA0时，表明一般纳税人税收大于小规模纳税人，选择小规模纳税人身份对企业更为节税；反之，选择一般纳税人身份对企业更为节税。 　　2.2 营业税改征增值税后一般纳税人的税负平衡点测算 　　营业税是价内税，增值税是价外税，因此测算税负平衡点时首先注意此区分销售额是否含税。 营改增之后，试点行业企业将由原缴纳营业税改为缴纳增值税，由于税种和税率的变更，相应的计税方法也将改变，那么其税负又怎么改变呢？借鉴前面的理论，仍从税负平衡角度分析： 　　增值税税额=不含税销售额×增值率×增值税税率 　　营业税税额=不含税销售额×（1+增值税税率）×营业税税率 　　税负平衡点满足：增值税税额=营业税税额，即有： 　　增值率×增值税税率=（1+增值税税率）×营业税税率。以交通运输业为例，原营业税3%，改为11%增值税，将税率代入公式，有：平衡点增值率=（1+11%）×3%÷11%=30.27%，即达到税负平衡时，可抵扣的进项税金占销项税金额比重需达到69.73%。具体的上海营改增试点的各行业税负分析见表1。 　　从表1看出，要使营改增不使企业增加税负，则收取的进项税份额至少要达到税负平衡点对应的进项抵扣占销项税比重；如果进项抵扣不足，营改增不仅不能减负，反而会大大增加企业的税收负担，因此需要引起企业的高度关注。 　　2.3 营改增后一般纳税人与小规模纳税人的税负平衡点选择分析 　　小规模纳税人，营改增试点后企业的增值税征收率为3%，但不得抵扣进项税额，其税负分析方法和现行增值税制度下对小规模纳税人的处理方法一致。平衡点：增值率×增值税税率=（1+增值税税率）×小规模纳税人增值税税率。通过测算，税负平衡点时相关临界值见表2。 　　从表2看出，只有在进项增值税比重超过税负平衡点所占比重时，选取作为增值税一般纳税人方能减负，如交通运输业进项比重需超过69.73%，研发和技术服务等则需要达到47%，否则还不如成为小规模纳税人。收取的可抵扣进项税越多，比重越大，企业降税作用越明显。但是，是否增值税纳税人的类别选择，并非由企业主观决定，国家税务总局对一般纳税人有明确的界定