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对税收征收成本问题探讨 　　【摘要】税收征收成本作为税收活动必须付出的代价，是税收成本的核心。本文分析了我国税收征收成本现状，并对我国税收征收成本现状的成因进行了深入剖析，最后在此基础上提出了优化我国税收征收成本的思路与途径。 　　【关键词】税收成本 征收成本 税收管理 依法制税 　　一、税收征收成本内涵 　　税收成本从理论上讲是在实施税收分配过程中所发生的各种有形无形的耗费，通俗的讲就是在税收征纳过程中所发生的各类费用支出。从它的影响范围考虑，可分为广义的税收成本和狭义的税收成本。 　　广义的税收成本是指一国的税收征纳双方因税收存在而发生的征税成本、纳税成本以及因课税对经济运行产生的负效应即税收的社会成本之和。狭义的税收成本，是指税收征收成本，即为制实施税收政策、组织税收收入所支付的费用总和。本文所要研究的是狭义的税收成本，即税收征收成本。 　　二、我国税收征收成本的现状 　　（一）征收成本普遍偏高 　　据有关数据资料表明，自2000年以来我国税收征收成本率虽有所下降，但同西方发达国家相比，仍处于较高水平。截止2005年，我国税收征收成本率是它们的的2至6倍；从人均税收贡献看，尽管人均征税额总体是上升的，从1996年的90.75万元增长到2005年的361.32万元，前后增长了3倍，但同发达国家相比，仍然存在较大差距。按照2006年的平均水平测算，我国税务人员人均征税额是48.6万美元，而美国的人均征税额达到2777万美元，是我国的57.1倍。假如按目前我国的税收征收成本水平匡算，征收成本率在现有水平上降低一个百分点，达到印度、巴西的水平，我国全年税收征收成本将节省大约400亿元。 　　（二）征税成本在国税、地税系统存在差异 　　从税种构成看，地方税种多而小，如房产税，车船使用税、屠宰税，具有一定的隐蔽性，征收难度大，需要聘用协税人员，因此征收成本高。据了解，房产税、自行车的车船使用税、屠宰税直接成本已高达20%-30%。一般而言，地税系统的税源零散的特点，决定了地税系统的税收成本高于国税系统，山西省地方税务局的资料表明：1994年至1998年，该省地税系统征收成本率比国税系统平均高2.53%。从全国看，地税系统征收成本率高出国税系统近1倍。 　　（三）征税成本的构成不够合理 　　在税收成本的分类构成中，用于基本建设（主要是住房、办公楼建设）和招待费等消耗性的非直接税收成本比例明显偏高。而直接用于征税的科技、人才的投入却明显偏低。从有关部门的一份对湖北省天门市、潜江市、荆州市沙市区、石首市、公安市、松滋市、宜昌县、株归县、宜都市、五峰县等10个县（市、区）地方税务局的调查资料可以看出，征税成本三分之一以上的部分用于基建支出，而用于增加科技投入和人才培训等业务费支出的比例很低。 　　三、我国税收征收成本现状的成因分析 　　我国税收征收成本与国外比，明显偏高，全国不同地区和同一地区的不同区域之间税收征收成本差异较大，一些地区税收征收成本构成不合理的现象也比较突出。究其原因主要有以下几方面： 　　（一）税制设计不尽合理 　　（1）税收政策缺乏相对稳定性。由于制度设计者对经济形势估计不足，缺乏深入地调查研究和论证，税制的调整和改革频繁。而每一次税制的调整、改革，不仅使税务机关的税收调研成本、税收立法成本〔法律草拟）以及新税制出来后的宣传成本支出大大增加，也使纳税人为理解和和执行新税法的财力、精力和时间花费大大增加，从而使税收成本大大提高。 　　（2）税法条例不明晰、不具体，导致执法随意性较大。我国税收立法档次低，大多以单行税法条例规定（行政法规层次），法律效力不高；且税法条例一般都很概括，不得不用实施细则、补充规定等加以解释，形成内部通知多，理解解释及执法随意性大，再加上手续繁杂，不仅纳税人搞不清楚，许多税务人员也弄不清真正是怎么回事，导致税款流失很大，税收征收成本不断上升。 　　（二）税收法治化程度不高 　　依法治税是保证正常税收分配秩序的需要，依法治税的基本要求是：一要有健全的税收法律可依，二是征纳双方必须严格依照税收法律规定行使征税权和履行纳税义务，三是对税务违法行为要依法进行严厉地制裁和处罚。而我国目前税收法治化程度还不高，中国长期以来人治带来的惯性作用仍有极强的影响力，导致税务稽查威慑力的下降，在政府部门的说情庇护下，人情大于法，税务部门的执法难度很大，社会上偷逃税情况更加严重。这一方面破坏了税法的严肃性，影响了税收的正常分配秩序，在社会上形成不良的风气，另一方面，税务执法部门的权威性也受到很大影响，征税难度大大增加，从而加大了税制执行的成本费用支出。 　　（三）信息化手段的作用未充分发挥 　　近年来，各级税务部门都不惜重金配备了相当数量、较高档次的计算机，初步建成了一定规模的计