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对我国个人所得税制思考 　　【摘要】个人所得税是世界各国征收的重要税之一。我国的个人所得税自开征以来，其收入占税收总收入的比重逐年上升，已成为我国财政收入的一项重要来源。但是，随着我国居民个人收入差距迅速扩大，个人所得税制在具体实施中的矛盾与问题逐渐暴露出来。虽然我国的个人所得税已历经过多次的修正，但我国的个人所得税制设计仍然还不完善，不能满足当前及今后经济与社会发展的需要。因此，本篇文章旨在通过对个人所得税制中存在的问题来探讨完善和我国个人所得税制路径，以达到个人所得税充分发挥对收入分配的调节功能。 　　【关键词】个人所得税，税制模式，费用扣除 　　一、我国个人所得税制的发展与现状 　　1. 我国个人所得税制的发展 　　新中国成立后，1950 年 1 月，在新中国税制建设的纲领性文件——《全国税政实施要则》中，提到薪给报酬所得税和存款利息所得税，但鉴于当时我国人均收入很少，温饱问题都没有解决，所以虽然设立了该税种，却一直没有开征。一直到改革开放以前，我国税收体系中没有再针对个人所得征税的税种。随着改革开放政策的实施，人均收入不断增加，国际经济交往与国际人员往来日益频繁，1980年 9 月，针对外籍个人开征了《中华人民共和国个人所得税法》，1986 年，针对城乡个体工商业户开征了《中华人民共和国城乡个体工商业户所得税暂行条例》，1987 年，针对境内其他个人开征了《中华人民共和国个人收入调节税暂行条例》。1993年10月，全国第八届人民代表大会第四次会议对这种税制模式进行了修订，并通过了《中华人民共和国个人所得税法（修正案）》，于 1994 年1 月 1 日正式实行，形成了一部比较完整的个人所得税制度。此后，根据宏观调控和经济发展的需要于 1999 年、2000 年、2006 年、2008 年和2011 年对个人所得税法进行修订中国现行的个人所得税实行的是分类所得税制。 　　2.我国个人所得税制的现状 　　第一，按照国际惯例将纳税人分为居民纳税人和非居民纳税人两类按照国际惯例同时采用居民管辖权与地域管辖权，根据住所标准与居住时间（一年）标准，将个人所得税的纳税义务人分为居民纳税义务人和非居民纳税义务人，分别承担相应的纳税义务。 　　第二，采用分类征收的税制模式按照所得性质的不同，将所得分为 11 项，具体包括工资、薪金所得；个体工商户的生产、经营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得以及经国务院财政部门确定征税的其他所得。对于不同类别的所得采用不同的计税方法分别计算征收。 　　第三，同时采用累进税率与比例税率两种税率形式根据个人各类所得的不同性质与特点，我国现行个人所得税制度采用累进税率与比例税两种税率形式。 　　第四，在计算应纳税所得额时，费用扣除统一、固定。我国现行个人所得税制度在计算应纳税所得额时的费用扣除采用定额扣除或定额和定率扣除相结合两种方法，例如工资薪金所得采用定额扣除（每月扣除费用 3500 元或 4800 元），劳务报酬所得采用定额和定率扣除相结合（每次收入不超过 4000元的扣 800 元的费用，超过 4000 元的扣 20%的费用）的办法。在实际计算时，这两种方法简单易行。 　　第五，在征税方式上实行源泉扣缴和纳税人自行申报纳税两种办法。 　　二、我国个人所得税制度存在的问题 　　（一）征管制度不健全 　　1.自行申报制度不健全。我国现行个人所得税制关于纳税人自行申报的制度还不健全，实践中操作性差。现行个人所得税法没有明确规定纳税人申报个人所得的义务，这样就很容易形成纳税人有些其它所得但并不符合应税所得额要求的被税收机关排除在纳税范围之内，纳税人不会自行申报。 　　2. 收入统计不规范。现行个人所得税法规定居民纳税人承担全面纳税义务，对其来源于我国境内和境外的全部所得征税，非居民纳税人承担有限纳税义务，只就其来源于我国境内的所得征税。所得应包括现金、实物和有价证券等。然而现实中有很多隐形收入未纳入其中，例如有些单位提供的免费午餐、节假日的福利等。导致计税依据统计不全面，从而出现税负的不公平。 　　3.没有考虑地区经济发展的不平衡状况。改革开放一来，我国生产力发展水平明显的提高、社会财富的增加和国民收入分配政策的调整，使我国居民整体生活水平大幅度提高。可是，我国地域辽阔，各地区之间的经济发展极不平衡，导致个人收入差异较大。目前个人所得税收入大部分都集中在东部沿海地区，远远超过中西部地区个人所得税收入的总和，且这一收入差距呈现进一步拉大趋势。地区之间收入差距如此巨大却一直适用全国统一的费用扣除标准，这显然违背了税法的公平原则。 　　（二）费用扣除标准设计不合理 　　1