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政府补助中会计与所得税处理规定和应用 　　【摘要】 《企业会计准则第16号——政府补助》（财会〔2006〕3号，以下简称“政府补助准则”）第二条规定，政府补助是指企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。企业收到政府补助，会计计量的账面价值与企业所得税法确认的计税基础有何差异，应纳税所得额有无纳税调整事项，这需要从会计准则和所得税法的规定上做进一步分析。本文试图从代表性案例上加以说明和解释。 　　【关键词】 政府补助 会计处理 税务处理 　　一、政府补助的特点及分类 　　1、无偿性 　　无偿性是政府补助的基本特点。这一特点将政府补助与政府作为企业所有者投入的资本、政府采购等政府与企业之间双向、互惠的经济活动区分开来。政府补助通常还要同时满足两个条件才可予以确认：一是政策条件，企业只有符合政府补助政策的规定，才有资格申请政府补助。二是使用条件，企业已获批准取得政府补助的，应当按照政府相关文件等规定的用途使用政府补助。 　　政府资本性投入不属于政府补助。政府如以企业所有者身份向企业投入资本，将拥有企业相应的所有权，分享企业的经营成果，即企业利润。在这种情况下，政府与企业之间的关系是投资者与被投资者的关系，属于互惠互利交易。这与其他单位或个人对企业的投资在性质上是相同的。 　　2、直接性 　　直接性是政府补助是企业从政府直接取得的资产，包括货币性资产和非货币性资产，形成企业的收益。不涉及资产直接转移的经济支持。不属于政府补助准则规范的政府补助，比如政府与企业间的债务豁免，除税收返还外的税收优惠，如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等。此外，增值税出口退税不属于政府补助。根据相关税收法规规定，对增值税出口货物实行零税率。由于增值税是价外税，出口货物前道环节所含的进项税额是抵扣项目，体现为企业垫付资金的性质，增值税出口退税实质上是政府归还企业事先垫付的资金，不属于政府补助。 　　在具体实务中，政府补助的形式主要有财政拨款、财政贴息、税收返还和无偿划拨非货币性资产等。政府补助准则规定，企业在会计处理上应当划分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。一是与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助；二是与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。一般情况下，政府补助属于与收益相关的政府补助。因为根据市场经济条件下政府补助的原则和理念，政府补助主要是对企业特定产品由于非市场因素导致的价格低于成本的一种补偿。与资产相关的政府补助最终也是与收益相关，只是暂时作为递延收益处理，在相关资产形成、投入使用并提取折旧或摊销时从递延收益转入当期损益。 　　二、政府补助的会计处理规定 　　政府补助准则规定，政府补助有两种会计处理方法，即收益法与资本法。所谓收益法是将政府补助计入当期收益或递延收益；所谓资本法是将政府补助计入所有者权益。收益法又有两种具体方法：总额法与净额法。总额法是在确认政府补助时，将其全额确认为收益，而不是作为相关资产账面余额或者费用的扣减。净额法是将政府补助确认为对相关资产账面金额或者所补偿费用的扣减。政府补助准则要求采用的是收益法中的总额法，以便更真实、完整地反映政府补助的相关信息，并通过“其他应收款”、“营业外收入”和“递延收益”科目核算。“递延收益”科目核算不能一次而应分期计入当期损益的政府补助。计入当期损益的政府补助直接计入“营业外收入”科目；与资产相关或与以后期间收益相关的，先计入“递延收益”科目，然后分期计入“营业外收入”科目。企业取得的政府补助之所以确认为营业外收入，是因为企业在日常活动中取得的政府补助，形成经济利益流入的组成部分，但由于是无偿的，又不符合销售收入或提供服务收入的确认条件，因此计入营业外收入，或者通过“递延收益”科目分期计入“营业外收入”科目。 　　1、与收益相关的政府补助的会计处理 　　与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，取得时确认为递延收益，在确认相关费用的期间计入当期损益（营业外收入）；用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入当期损益（营业外收入）。企业在日常活动中按照固定的定额标准取得的政府补助，应当按照应收金额计量；不确定的或者在非日常活动中取得的政府补助，应当按照实际收到的金额计量。 　　对于企业取得的综合性项目的政府补助，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理；难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助，视情况不同计入当期损益，或者在项目期内分期确认为当期损益。 　　2、与资产相关的政府补助的会计处理 　　与资产相关的政府补助在实际业务中较为少见，如用于购买固定资产或无形资产