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对完善我国会计要素规范探讨 　　【摘 要】在企业财务会计管理工作中，会计要素是最主要的管理对象，也是财务会计报告中的最基本元素。简单来说，会计要素就是企业财务会计管理工作开展的基础和前提。因此不断完善企业会计要素规范对于提高企业财务会计管理水平有着重要意义。现本文就主要研究探讨了如何完善我国会计要素规范这一问题。文章首先分析了会计要素定义的基本原则，继而指出了当前我国会计要素规范中存在的不足，最后就如何完善会计要素规范提出了一些建议，以供参考。 　　【关键词】会计要素；原则；规范；完善措施 　　在现代会计学中，会计要素是所有会计概念的基础，其他所有的会计理论知识都是建立在会计要素之上的。目前我国的市场经济体制不断完善，给企业的财务会计管理环境带来很大改变。为适应经济转型的要求，我国修改和完善了会计准则，在新会计准则的标准下，会计要素的规范也发生了一定的变化。原有的会计要素在很大程度上已经不能满足现代企业会计的理论发展需求。因此在不断完善新会计标准的同时，我们还需要不断的完善会计要素规范。以下本文中笔者就结合自己的理解，来谈谈如何完善我国的会计要素规范。 　　一、会计要素定义的原则 　　在财务会计管理中，会计要素是最基本的会计概念，所有的财务报表在填制时都要以会计要素为基本内容。而财务报表的主要作用则是为了能够给会计确认和会计计量提供可靠的理论依据，因此作为财务报表的基础概念，会计要素的定义就更应该是基于整个会计的框架上，以满足财务报告的目标要求和财务信息的质量要求为目的，能够受到会计假设和会计对象的约束的基本要素。要求会计要素之间必须要保持前后一致，且存在严密可靠的逻辑关系。若在定义会计要素时没有站在整体会计概念的高度，就很容易使会计要素相互孤立，失去应有的紧密联系。为此，在定义会计要素时，必须要遵照一定的原则，包括科学性原则、一致性原则和通俗性原则。所谓科学性，就是指会计要素的定义要能够充分体现出其所要表达内容的本质特征；一致性是指会计要素的定义应该保持逻辑一致性；而通俗性则???指定义要通俗易懂，深入浅出，文字通顺，易于被会计人员接受。 　　二、当前我国会计要素规范中存在的问题 　　1、会计要素不能很好的概括所有的资金运行过程 　　会计要素作为会计管理工作的基本对象，其必须要能够全面的体现出企业的资金运动情况，这样才是真正发挥出了会计要素和会计管理的作用。但在当前的会计要素规范中，对于资金的运动情况主要有资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等基本要素，其中前三者主要是揭示了资金运动中的存量状态，而后三者则是揭示了资金运动中的流量状态。但是因为收入和费用正是利润的主要形成要素，因此当前的会计要素只是指出了利润对资金活动的影响，而没有将其他影响因素也一并体现出来，不能全面的概括资金运行的整个过程。 　　2、会计要素之间的交叉现象严重 　　按照正常情况，会计要素之间的关系应该是彼此联系又彼此独立的关系，但是在当前我国所使用的六大基本会计要素中，利润并不是一个相对独立的概念，其与收入、费用之间存在一定的交叉关系，这在一定程度上会影响到会计管理的独立性。 　　3、负债和所有者权益的定义不符合一致性原则 　　在会计管理学中，负债和所有者权益都是属于表现产权关系的基本概念，在工作中也常常将两者统称为权益。但从定义角度来看，负债和所有者权益并没有站在相同一致的立场上。负债是站在企业的立场上，而所有者权益却是站在业主的立场上，没有符合会计要素定义的一致性原则。 　　4、利得与损失的概念模糊不清 　　在会计准则中，利得与损失也属于基本的会计概念，但并没有被归入到我国的会计要素规范中，这就导致了利得与损失的概念存在模糊不清的问题，给会计人员在实务操作中增加了很大的难度。 　　5、会计要素与财务报表缺乏明确的对应关系 　　在我国新的会计准则中，提出了四大报表的概念，即在财务会计管理工作中，需要制定资产负债表、利润表、现金流量表以及所有者权益变动表。但除了资产负债表与会计要素之间的对应关系较为明确以外，其他的报表则都没有与会计要素建立较为明确的对应关系，影响了会计管理提供的信息质量。 　　三、我国会计要素改进的思考 　　1、会计要素改进思路 　　笔者认为，我国应在借鉴国际先进思想的基础上，按照会计目标的要求，坚持以下原则，构建我国的会计要素体系：①会计要素应反映资金运动的全过程；②会计要素名称应规范协调；③会计要素应与会计报表和其他会计概念密切联系、协调一致；④会计要素应具有互排性和清晰性。 　　2、设立广义概念的“收人”要素和“费用”要素 　　收入往往来自于企业持续的、中心的经营活动，而利得往往来自于偶发的、非持续的经济活动。收入和利得应该进行严格的区分。笔者认为将“收入”要素和“费用”要素界定为企