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会计职业判断允当性路径演进分析 　　摘 要：会计职业判断允当性是会计人员的主观能力作用的结果，其目的在于保证会计信息的相关性和可靠性，使会计信息有利于企业相关利益主体的决策。从内涵和外延两方面尝试阐明会计职业判断允当性的理论演进，并从主观环境、客观因素、环境因素3个方面分析了影响会计职业判断的原因，以为提高我国企业会计信息质量提供新的治理思路与经验依据。 　　关键词：会计职业判断；允当性；影响因素 　　中图分类号：F230.9 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）14-0187-02 　　美国前财政部长鲁宾说过一句话，“关于市场，唯一确定的就是不确定。”“会计职业判断”是个专业用词，但与生活中的“判断”有着相通之处，它是针对会计领域中的不确定性事项而派生出来的。会计职业判断贯穿于会计工作的全过程，与会计信息的产生、监督、使用息息相关。 　　一、会计职业判断允当性的理论演进 　　（一）会计职业判断允当性的内涵 　　会计职业判断的允当性是采取不偏不倚的态度选取适当的会计准则，使生产的会计报表具有中立性、忠实性和披露充分恰当这3方面的特征。在实施会计判断的过程中坚持“结果真实”导向，在不能保证“结果真实”的情况下，确保“过程真实”，减少分配性努力，内涵式地产生生产性努力。而会计职业判断的允当性不但是追求效率的技术性要求，更是基于伦理提出的道德标准。但是，试图单纯依靠这种完美的职业道德、由内而外的精神作用实现会计判断“艺术”与“客观”的矛盾统一，有时将会计人员置于一种非常尴尬的境地，尤其是作为管理层组成人员的会计，在允当表达会导致自己利益受损时，很难行得通。因此，要使会计职业判断具有允当性这些特征，会计人员就应该采取相应的手段，这些手段就是会计职业判断允当性的内涵。 　　“贝叶斯法则”（Bayesian law）认为，如果你看到一个人总是做一些好事，则那个人多半会是一个好人。这就是说，当会计人员不能准确确定一个事物是否发生或发生的可能性时，他可能依靠与事物特定本质相关的事件出现的多少去判断其本质属性的概率。在不完全信息动态博??中，参与人所采取的行为具有传递信息的作用。如果会计人员进行的职业判断是不允当的，该会计人员尽可能少地披露有效信息，由于信息不对称中存在的逆向选择，投资者就不能直接察觉会计职业判断的非允当性。尽管如此，投资者还是能通过会计信息的披露行为，给投资者以及潜在投资者以该企业信息披露不完善的印象，从而使得投资者停止了对该企业进行投资或者实行“用脚”投票，由此市场就会对次失当的会计职业判断做出相应的市场反应。 　　应该指出的是，计量、披露会计信息的行为是需要成本的。假如这种行为没有成本，谁都可以效仿，那么，这种行为就达不到传递信息的目的。只有在利用职业判断进行计量、披露信息需要相当大的成本，因而别人不能轻易效仿时，这种行为才能起到传递信息的作用。 　　传递信息所支付的成本是由信息的不完全性造成的。但不能因此就说不完全信息就一定是坏事。研究表明，在重复次数有限的囚徒困境博弈中，不完全信息可以导致博弈双方的合作。理由是：当信息不完全时，参与人为了获得合作带来的长期利益，不愿过早暴露自己的本性。这就是说，在一种长期的信息不对称的契约关系中，会计人员遵守规章制度、秉公守法还是恣意妄为、谋取私利，常常不取决于他的职业判断公允与否，而在很大程度上取决于其他人在多大程度上认为他客观、公允地运用了职业判断。如果其他人不知道自己的真实面目，一个滥用判断的会计也会为了掩盖自己而在相当长的时期内按章办事。 　　而行为经济学中的前景理论和启发法理论则认为，根据锚定效应，人类判断和决策行为研究认为，人的信息加工能力是有限的（Simon，1959）。在不确定性状态下，当面临复杂的判断任务时，为了提高判断和决策的效率，人们往往选择简单的启发法策略进行判断和决策，锚定与调整启发法是人们常用的启发法之一（Tversky and Kahneman，1974）。由于锚定和调整启发法的最终判断和决策是建立在初始值基础上，根据新的信息进行调整的，因此，有时候也容易产生一些系统性的偏误。 　　（二）会计职业判断允当性的外延 　　运用会计职业判断提供一套会计报表，报表要达到公允、适当反映企业财务状况的目的，必须具备相应的特征，这些特征就是会计职业判断允当性的外延。会计职业判断允当性的外延指在实际运用会计职业判断时所应考虑的范畴，包括中立性、充分披露、可靠性、相关性、实质性（逻辑性）、公允性、稳健性（谨慎性）、重要性等特征。英国提出了公允性原则，却没有赋予其明确的内涵。美国会计界在这方面做出了突出贡献。美国在20世纪30年代以前会计处理方法多，选取会计方法随意性大，使会计信息质量极差，部分地导致了30年代的大危机。危机的巨