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固定资产纳税筹划思维框架构建 　　【摘 要】税法具有原则性、相对稳定性和针对性的特点，这就决定了无论哪种税法在内容上都不能包罗一切。税法的原则性不可能包括所有的具体事项，必然会在税法与所涉及的具体事物之间出现某种不适；相对稳定的税法和瞬息万变的社会经济发展的实际情况之间也会出现不适，即使对法律进行完善和修改，也会出现时间上的滞后；另外，税法中的具体规定虽然一般都有针对性，但是要使针对性达到全部对号入座的程度，那是无论如何也办不到的。因而，税收制度必定存在弹性，这种弹性就为企业（纳税人）进行固定资产纳税筹划提供了可能。 　　【关键词】固定资产；弹性制度；纳税筹划；资产折旧；收益最大化；财务报告；隐性税收 　　0 引言 　　在我国，纳税筹划还属于一个新生事物，不可避免地带有新生事物不成熟的特点，反映在固定资产纳税筹划中，存在着一些问题，如没有遵循法律法规的要求；集中在个案和单一税种筹划，不能站在全局的角度以整体观考虑筹划；忽略减税期、免税期和亏损期的特点而一味强调用减少当期应纳税所得额；只注重税负高低，忽略其它因素等。下面以固定资产折旧的纳税筹划为例具体说明。 　　1 当前固定资产纳税筹划中的问题 　　一般地，谈到固定资产纳税筹划，就会想到选择固定资产的折旧法，并往往考虑使用加速折旧法。加速折旧法有时确实能起到筹划的效果，但是，选择加速折旧法有些时候是不合适的。 　　1）一般情况下加速折旧法为我国税法所不允许。我国现行的企业所得税制度对于固定资产税务处理时严格限定了加速折旧法的使用：在国民经济中具有重要地位、技术进步快的某些企业的机器设备，促进科技进步、环境保护和国家鼓励投资的关键设备，以及常年处于振动、超强度使用或受酸、碱等强烈腐蚀状态的机器设备，证券公司电子类设备、集成电路生产企业的生产性设备、外购达到固定资产标准或构成无形资产的软件，并且上述情况需经当地税务机关审核后，逐级报国家税务总局批准，方可采用加速折旧法。这就使得固定资产折旧方法的选择受到很大的限制。 　　2）当企业处于减税免???时期或亏损时期，加速折旧法不一定适合。在免税时期，折旧不存在抵税效应；在减税时期，折旧的抵税效应没有正常征税期的效应大。因为累计折旧总额既定，减税或免税期折旧额越小，应纳税所得额越小，折旧抵税作用就越大（相当于征税期折旧额越大）；相反折旧额越大，折旧抵税作用就越小。若企业处于亏损时期或者趋于亏损状态或者依税法规定有前若干年亏损可资抵扣时，由于采用加速折旧法会加大每年亏损的数额，而亏损额只可以今后 5 个连续纳税年度的税前利润弥补，若亏损额在连续 5 个纳税年度中不能全部得到弥补，则加速折旧法不可取。另外，企业连年亏损将影响企业的形象和其他方面。 　　3）影响企业的报表利润，并带来一系列的不可忽视的非税问题。我国企业的会计报告一般应向工商、税务、政府、银行等部门及投资各方提供，上市公司还需定期向社会公众公告其财务报告。财务报告是反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件，报告使用人据此可计算销售净利率、资产周转率、净资产收益率、资产负债率等财务指标，以判断企业的盈利能力、偿债能力、成长发展能力、资产运营状况等，作为决策的主要依据。如果仅仅从减轻税负的角度选择加速折旧，导致企业出现亏损，使投资者认为企业的盈利能力不强，造成企业筹资能力差，错失发展壮大的机遇。另外，如果企业打算上市，其报表利润率必须达到上市的标准，而固定资产纳税筹划可能导致报表利润率降低，从而可能影响其上市战略的实现；当企业上市后，如果最近三年连续亏损，且限期内没有消除的，将中止其股票上市。 　　2 固定资产纳税筹划思维框架的构建 　　固定资产纳税筹划之所以存在诸如上述问题，关键是没有科学合理地认识和定位筹划的目标（只以“纳税最小化”为目标）。当前关于纳税筹划目标的主流观点是“纳税最小化”，这没有考虑非税收成本和隐性税收成本，根据有效纳税筹划理论，这是不妥当的；另外还忽视了最重要的一点，就是不能为筹划而筹划，筹划是企业理财的重要内容，服从并服务于企业的理财目标，最终的目的是为了有助于企业的战略目标的实现，应融入企业的战略规划，服务于战略目的，与战略目标相冲突时，应服从战略目标。因而，纳税筹划的目标应是“税后收益最大化”，固定资产纳税筹划是纳税筹划的一个子集，其目标自然也应是“税后收益最大化”。 　　有效纳税筹划理论还认为，由于现实世界交易成本无处不在，且随着企业规模的扩大其变得日益高昂，本着节约交易成本的原则，一项契约的选择应使交易成本最小，唯有如此，企业绩效才能获得最大化。固定资产纳税筹划作为企业契约集合中的一个元素，也应以企业总体交易成本最小化为原则，因此在进行筹划时，应考虑以下几个因素： 　　1）固定资产纳税筹划方案对交易