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地税青年创新论坛—经开区地税局调研文章

改“分类”为“综合” ——对现行个人所得税制模式的思考 曹静 阎应奇 王莉 当今世界各国普遍开征个人所得税。从各国对个人所得税制模式的选择来看,不外乎三种,即分类所得税制,二元所得税制和综合所得税制。从各国税制模式演变的过程看,以英美为代表的发达国家的综合所得税制模式已实行了上百年,法国,西班牙等长期实行二元所得税制模式的发达国家和大多数拉美国家都已陆续完成了从二元向综合的转型。综合所得税制模式已成为个人所得税制模式发展的趋势,而我国现在实行的仍然是典型的分类所得税制模式。 本文试从我国现行分类所得税制模式实行中存在的问题入手,对综合所得税制模式、二元所得税制模式和分类所得税制模式进行比较,探讨我国选择实行综合所得税制模式的可行性以及实施过程中的困难和解决办法,以得出结论,即:为了适应社会主义市场经济体制的要求,我国个人所得税的改革,不能仅限于就现行制度内的改进和加强,而应对其制度本身,进行全方位的改革。 一、现行模式实施中产生的问题 笔者认为,我国现在的个人所得税制模式在实施的过程中至少存在着以下四方面较突出的问题: 第一:现行个人所得税制模式的选择与个人所得税开征的主要目标是相冲突的。个人所得税的一个通俗名字又叫“劫富济贫税”,显然,开征主要目的就是为了调节个人收入水平,为实现收入分配的公平起促进和改革作用。尤其在1993年修正个人所得税法一个重要原则就是调节高收入,缓解个人收入差距悬殊的矛盾,以体现多得多征、、、“区别定性理论“——即应对来自资本的所得课征比来自劳动所得更高的比例税,又考虑了纳税人的经济力量——支付能力原则。但在实际上却往往事与愿违。因为“实际上,附加税的起征点定在相当高的总所得水平上,低于这点的所得不适用累进税率,而且,分类税不可能在分类内部累进┅┅”①因此二元所得税制模式并没有真正达到公平。 此外,分类所得税制模式不仅在税收原则的体现上有不妥之处,其本身还存在着以下一些缺陷: 不同项目收入的确定标准不同,比如有的以年度,有的以收付次数为计征区间。造成不同项目收入之间的转移,使纳税人容易避税。 减免税项目过多,侵蚀税基,增加了征管难度。 税法没有规定取得收入的个人进行申报的义务,不利于税收监控,没有建立有效的源泉征收制度。 三、、1 1

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