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营业税改征增值税影响与对策 　　【摘要】2012年1月1日起，在全国范围内开展营业税改征增值税试点，从交通运输业和部分现代服务行业开始，逐步实现增值税替代营业税。本文将对营业税改征增值税的相关背景、内容、影响等作初步探讨，并提出可行性建议。 　　【关键词】营改增；影响；对策 　　2011年11月，财政部、国家税务总局发布《营业税改征增值税试点方案》（财税[2011]110号），规定从2012年1月1日起上海作为首个试点城市启动营业税改征增值税试点工作。2012年7月国务院常务会议决定扩大“营改增”试点范围，从2012年8月1日起将交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点范围由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳10个省市。2013年将继续扩大试点地区，并选择部分行业在全国范围试点。营改增作为我国结构性减税政策中的重要部分，对企业产生了重大影响，本文在介绍营改增的概念和背景的基础上，重点探讨营改增对试点企业产生的影响及试点企业的应对策略。 　　一、营改增的概念与背景 　　营改增是指以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，增值税仅对产品或者服务的增值部分纳税，减少了重复纳税的环节。营业税改征增值税选择在上海市的交通运输业和部分现代服务业进行改革试点。在现行增值税17%和13%两档税率的基础上，新增设11%和6%两档低税率，交通运输业适用11%的税率，研发和技术服务、文化创意、物流辅助和签证咨询等现代服务业适用6%的税率。 　　选择交通运输业试点主要考虑：一是交通运输业在生产性服务业中占有重要地位；二是运输费用属于现行增值税进项税额抵扣范围，改革的基础较好，有利于改革的顺利进行。选择部分现代服务业试点主要考虑：一是现代服务业是衡量一个国家经济社会发达程度的重要标志，改革促进现代服务业的发展有利于提升国家综合实力，提高国家国际地位；二是现代服务业与制造业关系密切，进行试点后可以减少产业分工细化存在的重复征税因素，既有利于现代服务业的发展，也有利于制造业产业升级和技术进步，促进二者的双赢。 　　二、营改增的原因 　　（一）增值???抵扣不完全、重复纳税，在商品流通环节经常发生。营业税征收简单，但存在重复征税的缺点，并且流转环节越多，累计税负越重。增值税仅就增值部分征税，不存在重复征税。 　　（二）营业税与增值税两税并行不利于服务业发展。营业税是对营业额全额征税，并且无法抵扣，导致重复征税。纳税人为了避免重复征税，，选择内化的方式减少流通环节，会影响企业在竞争中的生产和投资决策，不利于社会专业化分工。将我国大部分第三产业排除在增值税的征税范围之外，不利于服务业的长远发展和经济结构调整。 　　（三）增值税和营业税两税并行，破坏增值税抵扣链条，这不利于增值税作用的发挥。一方面，增值税纳税人外购劳务所负担的营业税不能抵扣，而营业税纳税人外购货物所负担的增值税也不能抵扣。另一方面，在现行税制中增值税征税范围较狭窄，这样也会导致经济运行中增值税的抵扣链条被打断。 　　三、营改增对试点企业的影响 　　营改增是为了实现结构性减税的目标而针对特定群体、特定税种来削减税负水平，强调税制结构的内部优化，从而做到“有增有减，结构性调整”。从整体上讲，营业税改征增值税之后，大部分试点企业的赋税负担有所减轻。继2009年在全国推行消费型增值税制度以来，营业税改征增值税将再次减轻企业赋税，从而对企业的竞争和发展产生深远的影响。 　　（一）影响企业税赋水平 　　从整个社会的角度看，营业税改征增值税能够消除重复征税的现象，从而减轻社会整体的税负压力。营业税改增值税在理论上确实可以达到减轻企业税负的目的，但具体到每个企业，其效果有所不同。本文仅以交通运输业、房地产业和现代服务业为例来加以说明。 　　1.对交通运输业的影响。在消费型增值税的体制下，交通运输业大量采用的交通设备可以直接扣除，从而降低其营运成本，提高投资收益率。但是，值得注意的是，营业税改征增值税对于交通运输业税负的影响还取决于企业本身进项税额的高低，即交通运输行业如果进项税额很高，改征后很可能会导致其税负的增加。 　　2.对房地产业的影响。在房地产建筑成本构成中，是水泥、钢材等工业产品占了绝大多数的比重，在新的税收体制下，这部分重复计征的税赋将得到扣除，从而对降低房地产企业的成本，提高房地产企业的利润率产生重要的影响。 　　3.对其他现代服务业的影响。在营业税改征为增值税后，现代服务业税率由5%上升至6%，虽然税负比率调高了1%，但是由于企业自身购进的固定资产、设备等均可进项抵扣，且进项税率几乎都是17%抵扣，因此其综合税负会有所下降。 　　（二）影响企业定价策略 　　企业定价策略指的是企业在充分考虑企业内外部价格影响因素的基础上，