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“营改增”实施几个问题与策略探讨 　　摘 要：本文从营改增政策的有利性分析入手，阐述了营改增试点的效应，进一步指出政策实施可能存在的问题，并针对性地提出了营改增实施的策略。 　　关键词：营改增 试点范围 税率结构 　　1、“营改增”政策的有利性分析 　　1.1、有利于改善税制的完善性 　　增值税和营业税并行，破坏了增值税的抵扣链条。增值税具有“中性”的优点，客观上有利于引导和鼓励企业在公平竞争中做大做强。但是要充分发挥增值税的这种中性效应，前提之一就是增值税的税基应尽可能宽泛，最好包含所有的商品和服务，现行税制中增值税征税范围较为狭窄，导致经济运行中增值税的抵扣链条被打断，中性效应便大打折扣。 　　1.2、有利于产业发展和经济结构调整 　　营业税改征增值税可进一步解决货物和劳务税制中的重复征税问题，将有效推动第三产业加快发展。同时，出口适用零税率是国际通行的做法，但由于我国服务业适用营业税，在出口时无法退税，导致服务含税出口，与其他对服务业课征增值税的国家相比，我国的服务出口由此易在国际竞争中处于劣势。 　　1.3、有利于税收征管 　　两套税制并行造成了税收征管实践中的一些困境。在现代市场经济中，商品和服务捆绑销售的行为越来越多，形式越来越复杂，要准确划分商品和服务各自的比例也越来越难，这给两税的划分标准提出了挑战。而营改增则有利于税收征管 　　1.4、有利于适应国际税制改革发展的趋势 　　目前全世界已有170多个国家和地区开征了增值税，征税范围通常会覆盖绝大多数货物和劳务。在新形势下，逐步将增值税征税范围扩大至全部的商品和服务，以增值税取代营业税，逐步实现对于货物和劳务征收统一的间接税，使增值税覆盖绝大多数货物和劳务，符合国际惯例。 　　总之，增值税的“链条”完整了，可以有效避免重复征税，有利于减轻纳税人的税负，有利于优化产业结构，有利于完善现行税制，有利于提升征管效率。 　　2、“营改增”实施的成效分析 　　自2008年国际金融危机以来，中国，特别是上海，由于资源、环境、人口等种种原因，经济发展面临着调???产业结构和转型升级的巨大压力。有鉴于此，2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改征增值税（以下简称营改增）试点方案。从试点取得的成效来看，主要体现在以下几个方面： 　　一是营改增有利于促进经济科学发展，有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力；有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展。国家税务总局肖捷曾撰文测算，“营改增”全面推开后，将带动GDP增长0.5%左右，第三产业和生产性服务业增加值占比将分别提高0.3%和0.2%，高能耗行业增加值占比降低0.4%。 　　二是试点城市反馈营改增效应明显。以上海试点情况情况为例，上海的试点时间为2012年1月1日，其试点范围覆盖两大类、十个细分行业，包括交通运输业和部分现代服务业。其试点效果显著。一方面企业负担减轻了。仅2012年上半年，上海“营改增”试点工作取得了好于预期的阶段性成效，试点企业应纳增值税104.9亿元，整体减税约44.5亿元，减收比例为29.8%，小规模纳税人税负明显下降，大部分一般纳税人税负略有下降，原增值税一般纳税人的税负因进项税额抵扣范围扩大而普遍降低。另一方面，减税促增长效应显现。伴随着“营改增”试点的深入推进，其结构性减税综合效应也得以充分体现，上海市对1200多户营改增试点企业的调查显示，2012年上半年，试点企业的设备更新升级意愿逐步增强，如交通运输业的设备采购额同比增长10.8%，物流辅助服务企业的设备采购额增幅高达171.3%。这在一定程度上又有利于经济的可持续发展。 　　三是营改增总体反馈好。截至2013年底，平均每个试点省市每月大约增加5%的试点企业，而有些地方增加试点的情况更加明显，以安徽省为例，截止到2013年底，安徽省已经有“营改增”试点纳税人60137户，与试点之初的31147户相比，增加了93.07%。说明改革的利好政策有吸引力，更多经营者愿参与到改革中来。从改革成效看，改革解决了重复征税问题，完善了税制；推动了经济结构调整。 　　3、“营改增”实施可能遇到的一些问题及原因分析 　　第一个问题是减税。1994年改革的时候，总体税负不变。但是这次营业税改增值税第一个要求就是要降低服务业的税负。这就出现问题了，营业税是地方税，减税的企业受益但是政府的收益会减少，地方政府就可能提出要中央给补贴。总体来说，所有中央决定减地方税的，中央都会有补贴。要想减税发展服务业，就要有政府承担收入减少的损失，比例却一时定不下来。这在一定程度上会制约营改增的实施步伐。 　　第二个问题是营业税改成增值税，增值税是中央地方七五二五分成的，营业税改增值税的部分要不要二五七五分成？减