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根本性税制改革——OECD国家的经验 PAGE 38 PAGE 37根本性税制改革——OECD国家的经验摘要：本文在税收政策和管理两方面对OECD国家主要税制改革做出了概括性总结。首先介绍了OECD国家的公司所得税、个人所得税、增值税等改革的趋势；描述了OECD各国税收政策的差异性并阐述了旨在降低税制无效性的税收政策，主要包括刺激就业的政策以及拓宽税基、降低税率的公司税制改革；然后从制度安排、组织运行、退税和支付体制以及税收服务和科技运动等方便介绍了税收管理的发展；最后提出税收政策制定者和管理者在未来几年可能面对的挑战，并阐述了一些可供选择的解决方法。OECD成员国的税制发展趋势1．导言二十世纪八十年代中期以来，所有的OECD成员国都致力于他们税收制度的根本性改革。这些改革是为了提供一个更具有竞争性的财政环境：一个鼓励投资、承担风险和兴办企业并且提供更强工作激励的环境。与此同时，政府也意识到要维持纳税人对于其税制完整性的信任。公平和简明已经成为改革者的格言。公平要求所处环境相似的纳税人支付相似数量的税收。简明要求纳税要变得尽可能的不麻烦（在现代社会并不容易实现）并且收税的管理和遵从成本要保持在一个最小水平。几乎所有前20年的税收改革都是跟从1984年英国和1986年美国的改革，它们可以被刻画为减轻税率和拓宽税基的改革。在1980年代中期，大多数OECD国家的最高边际所得税率都超过65％。今天几乎找不到最高税率超过50％的而且大多数OECD国家保持在低于或者40％左右。相似的，最高法定公司所得税税率几乎都小于45％，而今天大多数都在35％以下，并且降低到25％以下的国家数量越来越多。不管怎样这些改革直到最近都不是能使总的税收负担降低的（由税收占GDP的百分比衡量）。从1975年到2000年，大多数OECD国家都经历了这一比率的增长，其中一些国家，像芬兰和法国的税收负担增长了几乎三分之一。少数国家——特别是英国和美国——经历了一个稳定的税收负担。但是这个长期上升的趋势在2000年出现了顶峰并且最新数据表明大多数国家现在处于2000年峰值水平之下。这个文件给出了一个对于OECD国家主要税制改革的摘要性总结，包括政策和管理，重点强调了2000年以来的变化。第二部分证明了税收收入和税率都减少的一般趋势。第三部分考察了OECD国家税收政策之间的的差异性，在经济环境和政策目标上反映这些差异性。第四部分处理了税收管理的发展。最后，第五部分关注了未来几年可能出现在政策制订者和管理者面前的一些挑战并概括了一些可能的可供选择的解决方法。图1 OECD国家税收占GDP比重 加拿大日本欧盟15国OECD美国所选年份1975－2003来源：OECD收入统计1965－2003 注释：精确数值见附录。本文很大程度上依赖OECD税收政策管理中心的三个年度统计输出：年收入统计，税收工资和OECD税收数据库。本文还引用了最近OECD的专论，《OECD国家近来的税收政策倾向和改革》 这些文件可以在 这些文件可以在 HYPERLINK /publications/ /publications/找到2．最近税收收入和税率下降的趋势2.1 税收收入从1975年起的OECD国家的税收收入占GDP的比重演化在图1里展示。直到2000年，从1975年以来的大多数OECD国家的税收GDP比都保持一个持久稳固和大体完整的上升趋势。但是，未加权的OECD平均达到2001年37.2％和2002年36.3％的峰值。2003年OECD的整体数据还没有因为还有一些国家要上报数据，但是临时的数据暗示下降趋势将被打破，可可能部分的反映了更强的经济增长。尽管有可能的会中断这一趋势，很多国家在2000和2003之间经历了一个税收－GDP比的大幅度下降，在表1里说明了这一点。例如美国的税收－GDP比降低了4.5％，从29.9％到25.4％。芬兰也经历了实质的下降（3.1个百分点），瑞典（3.0个百分点），爱尔兰（2.2个百分点）还有英国（2.1个百分点）。同一时期没有哪个国家的税收－GDP比率经历了超过1.5个百分点的增长。表1 税收总收入占GDP的比重19751985199019952000200120022003加拿大31.9%32.5%35.9%35.6%35.6%35.0%33.9%33.9%墨西哥－17.017.316.718.518.818.119.5美国25.625.6%27.327.929.928.926.425.4澳大利亚26.5%29.1%29.3%29.6%31.8%30.4%31.5%n.a.日本20.827.430.227.827.127.425.8n.a.韩国14.516.018.119.423.624.124.425.5%新西兰28.531.337