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第三节 审计业务对独立性的要求 一、 独立性的内涵 实质上的独立性。实质上的独立性是一种内心状态，使得注册会计师在提出结论时（意志坚定，不受干扰）不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度； 形式上的独立性。形式上的独立性是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度。 一、 独立性的内涵 独立性概念框架是指解决独立性问题的思路和方法，用以指导注册会计师： (1)识别对独立性的不利影响； (2)评价不利影响的严重程度； (3)必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。 在运用独立性概念框架时，注册会计师应当运用职业判断。 二、 独立性原则的运用 直接经济利益 1.个人或实体直接拥有并控制的经济利益（包括授权他人管理的经济利益）； 2.个人或实体通过投资工具拥有的经济利益，并且有能力控制这些投资工具，或影响其投资决策。 间接经济利益 个人或实体通过投资工具拥有的经济利益，但没有能力控制这些投资工具，或影响其投资决策。 二、 独立性原则的运用 经济利益威胁—— 审计小组成员或其直系亲属在审计客户内拥有直接经济利益或重大的间接经济利益； 防范措施： 第一，在该人员成为审计小组成员之前将直接的经济利益处置。 第二，在该人员成为审计小组成员之前将间接经济利益全部处置，或者将其中的足够数量处置，使剩余利益不再重大。 第三，将该审计小组成员调离审计业务。 审计组成员或其主要近亲属从金融机构等审计客户取得贷款，或由审计客户提供贷款担保，如果程序、条款和条件正常，则不会对独立性产生不利影响。 从不属于金融机构的审计客户取得贷款，或由审计客户提供贷款担保，将因自身利益产生严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降至可接受水平。 在金融机构等审计客户开立存款或交易账户，如果按照正常的商业条件开立，则不会对独立性产生不利影响。 自身利益或外在压力导致不利影响 商业关系主要包括： ①在与客户或其控股股东、董事、高级管理人员共同开办的企业中拥有经济利益； ②按照协议，将双方的产品或服务结合在一起，以双方名义捆绑销售； ③按照协议，双方相互推广对方的产品或服务。 二、 独立性原则的运用 事务所不得介入此类商业关系； 审计项目组成员涉及此类商业关系，应当将其调离。 主要近亲属与审计客户或其高管存在此类商业关系，CPA应当评价不利影响的严重程度，采取防范措施。 如果事务所（或审计组成员、主要近亲属）与审计客户（或董事、高管）均在某股东人数有限的实体中拥有经济利益，若同时满足一定条件不会对独立性产生不利影响： ①这种商业关系对于双方均不重要； ②该经济利益对一个或几个投资者并不重大、也不能使其控制该实体。 二、 独立性原则的运用 从审计客户购买商品或服务，如果按照正常的商业程序公平交易，通常不会对独立性产生不利影响。 如果交易性质特殊或金额较大，消除不利影响的措施主要包括： ①取消交易或降低交易规模； ②将相关成员调离审计项目组。 二、 独立性原则的运用 自身利益和密切关系导致不利影响 防范措施： ①把该成员调离审计项目组； ②使该成员工作不涉及关系人职责范围； ③由项目组以外的CPA复核相关审计工作。 ④不允许该(项目组之外)成员参与有关业务的重大决策。 二、独立性原则的运用 密切关系导致不利影响 影响程度取决于下列因素： ①前任在审计客户中的职位； ②在其工作中与审计项目组交往的程度； ③离开事务所的时间长短； ④在审计项目组或事务所中的角色。（例如，是否负责与客户保持定期联系） 二、 独立性原则的运用 密切关系导致不利影响 防范措施 会计师事务所应当制定政策和程序，要求审计项目组成员在与审计客户协商受雇于该客户时，向会计师事务所报告。 在接到报告后，会计师事务所应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。 二、 独立性原则的运用 审计项目组成员最近曾担任审计客户的董事、高管或特定员工 自身利益、自我评价、密切关系导致不利影响 事务所不得将此类人员分派到审计组。 自身利益、自我评价、过度推介导致不利影响 不得兼任。 二、 独立性原则的运用 事务所长期委派同一名合伙人或高级员工执行某一客户的审计业务，将对职业道德原则产生不利影响。 自身利益、密切关系导致不利影响 防范措施主要包括： ①将该人员轮换出审计项目组； ②由项目组以外的CPA复核该人员工作； ③定期对该业务实施独立的质量复核。 二、 独立性原则的运用 自身利益、自我评价、过度推介、密切关系、外在压力导致不利影响