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浅谈关联交易中税收筹划 　　摘要：随着国际化进程的发展，企业扩张及大型并购案例不时发生，各公司对子公司的一体化控制程度在不断加强，母子公司以及各子公司之间的关联交易也随之增多，尤其是这几年税务部门也对企业的关联交易越来越重视，更要求财务部门提前做好税收筹划，避免带来不必要的税费增加与税收风险。 　　关键词：关联交易；税收筹划；关联交易风险；资金占用；债资比例 　　中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）12-0-01 　　一、关联交易概述 　　关联交易是指关联方之间转移资源、劳务或义务的行为，而不论是否收取价款。《企业会计准则第36号――关联方披露》规定：一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。对关联交易应该辨证地看，它信用可靠、稳定，安全性高，持续性强，可以取得规模经济效益，提高企业营运效率，节省交易费用，越来越为商家所重视。然而，关联企业利用关联交易人为地制造盈亏，转移利益和风险，逃避债务和规避各国税收、金融、竞争、工商管理等法规，已越来越引起各国的重视。 　　二、关联方交易的成因与风险 　　关联企业间大量关联交易的产生，必然有其背后的原因，而利益驱动无疑是其根源所在。 　　以美国苹果公司2012财年9月底的年报显示，在截至今年，苹果以557.6亿美元的全年税前收入，仅缴纳了140亿美元税款。其中，122.6亿美元支付美国联邦税，10.6亿支付美国的各州州税，支付海外税款的仅7.1亿美元；综合计算，总税率仅为22%，远低于应适用35%的联邦税率。 　　可见在追求利润最大化的动机驱使下，跨国公司、企业集团及上市公司往往会通过少列收入、多列成本费用的办法来达到少交税、多增利的目的。利用各国或地区税率的差异及关联交易行为逃避税收、转移或虚增利润、粉饰业绩的现象尤其普遍。 　　企业关联交易业务存在的风险包括： 　　一是经营风险，包括：交易活动中断使股份公司正常的生产经营受到影响。定价不合理，客观上导致利润转移。没有及时结账，导致资金被占用。未经审核，擅自变更关联交易合同（协议）中涉及权利、义务条款导致的风险。 　　二是财务风险，包括：未单独统计、核算关联交易项目；因关联方识别错误，导致应计未计或错误多计，引发统计核算出现偏差、财务核算失真、对外披露不准确；财务部门提前入账或未及时入账。 　　三是法律风险，包括：产权关系或投资关系界定不清，导致关联方识别错误；客观上造成利润转移，构成对股东权益的损害，导致股东对股份公司及董事、监事、总裁、财务总监、董秘等高级管理人员的诉讼。 　　三、案例分析 　　为利用某地区的政策优惠，即企业所缴纳税款给予一定比例返还这一优惠政策，某公司今年7月份在政策优惠处成立了全资子公司A公司，注册资金为500万元。为充分利用优惠政策，除开展正常业务外，在当月以A公司为平台对外进行5300万元的委托贷款业务。因A公司自身资金不足，拟向母公司借款3500万元。 　　这种做法属于资金占用中的关联交易，根据《中华人民共和国企业所得税法》以及财税[2008]121号）规定：“纳税人从关联方取得借款，应符合税收规定的债权性投资和权益性投资比例（注：金融企业债资比例的最高限额为5：1，其他企业债资比例的最高限额为2：1），关联方之间借款超出上述债资比例的借款利息支出，除符合财税[2008]121号文件第二条规定情况外，原则上不允许税前扣除。　对于关联方企业借款利息费用扣除问题，《国家税务总局关于印发的通知》（国税发[2009]2号）作了进一步规定：不得扣除利息支出＝年度实际支付的全部关联方利息×（1－标准比例÷关联债资比例）。 　　所以，企业的关联公司或股东在融资过程中，首先需要关注借款的额度是否超过权益资本的规定比例；其次应关注利率高低，高于银行同期贷款利率则不得在税前全额扣除，而过低又需要调增资金贷出方的应纳税所得额。 　　通过对A公司的现金流量进行测算，发现A公司由于利润水平较低，短期内肯定无法归还借款。如果A公司的资金缺口以母公司对其增资的形式增加，则仅需增加审计及验资费0.7万元。 　　A公司如果采用向母公司借款方式，按银行同期贷款利率计息（6个月至一年期贷款利率为6%），贷款期限按半年计算。A公司5300万元的委贷利息收入缴纳的营业税、城建税、教育费附加、企业所得税无论以何种方式都是相同的，则集团公司比以A公司增资方式需要多缴纳的税费为（水利基金和印花税等忽略）： 　　母公司因取得利息收入3500×6%/2=105万元，缴纳营业税105×5%=5.25万元，城建税和教育费附加5.25×（7%+5%）=0.63万元；对集团公司来说母公司105万元利息收入与A公司105万元作为利息支出相抵，这笔业