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基于内部控制财务报告编制风险及管控 　　【摘要】财务报告是企业投资者、债权人作出科学投资、信贷决策的重要依据，也对企业管理者提高经营管理水平、提高经济效益起着关键作用。然而，国内外财务报告造假事件屡见不鲜，从以前的安然、银广夏等事件到近年的奥林巴斯、万福生科等事件，暴露了财务报告内部控制缺失或不健全的严重后果，风险贯穿于财务报告编制、提供、分析全过程。因此，加强财务报告风险分析与管控，尤其是财务报告编制的风险与管控，具有重大意义。 　　【关键词】财务报告 风险 管控 　　一、财务报告编制的主要风险 　　（一）财务报告编制方案制订不正确或不完善 　　财务报告编制方案是整个编制工作的具体实施计划，包括编制方法、相关人员具体工作、编制步骤等方面的安排，解决“谁做、如何做、什么时候做什么”等实际问题。如果财务报告编制方案未对编制方法进行正确描述，就可能导致会计政策使用不当、会计估计变更未经审批、合并方法和范围不正确等编制方法错误，直接造成财务报告出现差错。如果财务报告编制方案对相关人员具体工作、编制步骤安排等不清晰，就可能导致数据传递出现差错、报表格式不一致、整体编制进度延后、违反相关报送要求等风险。 　　（二）没有严格执行会计准则制度或对会计政策理解错误 　　财政部发布的《企业会计准则》，自2007年1月1日起实施。新准则与原准则相比，在核算范围、处理方法等方面存在显著差异，新准则强调了会计要素和主要经济业务的确认、计量和报告，突出了财务报告的地位和作用。如果未能对会计政策进行及时更新并有效执行，就会造成财务报告不符合企业会计准则的要求。 　　例1：2012年，A企业采用后进先出法计算存货发出成本。另外，年末存货盘点发现钢材盘盈20吨，按重置成本作为入账价值，按管理权限报经批准后作为前期差错更正。 　　分析：存货发出的后进先出法由于不符合存货流通规律，也不能反映期末存货的实际价值，《企业会计准则》已规定不再使用；企业盘盈的存货应冲减当期管理费用。因此，A企业的存货发出方法及存货盘盈会计处理有误。 　　例2：2012年1月，B企业把原来作为固定资产核算的一栋自用厂房转作租赁，租赁期3年。在B企业2012年的财务报告中，该栋厂房还作为固定资产核算。 　　分析：新会计准则要求企业单独核算投资性房地产。B企业转作租赁的厂房应该作为投资性房地产，与自用房地产区别开来，单独核算。因此，B企业的资产分类不符合要求。 　　例3：2012年1月，C企业经过决议，与Y企业签订了不可撤销的转让协议，转让设备一台，双方协定一年内完成转让。协议签订后，C企业继续计提该设备的折旧。另外，在2012年年末固定资产盘点过程中，C企业发现盘盈设备一台，并计入了当期损益。 　　分析：《企业会计准则》规定，持有待售固定资产不计提折旧；盘盈的固定资产作为前期差错处理。C企业对已签订转让协议的设备继续计提折旧的做法显然是错误的，固定资产盘盈的处理也不正确。 　　例4：D企业有一栋出租厂房。对该厂房的后续计量，D企业一直选择成本模式的方法。从2012年起，由于能从房地产交易市场上取得同类房地产的市场价格，D企业认为能对该厂房的公允价值作出合理估计，因此将计量方法改为公允价值模式。D企业的该项会计政策变更未经审批。 　　分析：《企业会计准则》规定，企业自行决策作出的会计政策变更必须充分表明其合理性，同时经股东大会、董事会或类似机构审批。D企业对投资性房地产的后续计量政策的变更，虽然有其合理性，但是未经审批，存在滥用会计政策的风险。 　　（三）内部控制制度缺失，财务报告信息失真，违反有关法律法规 　　在国外，日本奥林巴斯公司在2011年被揭露的财务造假事件，就是因内部控制制度缺失而导致财务报告信息失真的一个很好的例子。奥林巴斯是一家全球知名的医用设备及数码相机制造公司，在过去20年间，通过虚假并购、支付高额咨询费等手段，隐瞒巨额证券投资亏损，数额高达13亿美元。作为一家持续经营了90多年的上市公司，奥林巴斯虽然有一套完善的内部控制制度，然而内部控制制度形同虚设，完全起不到应有的作用。 　　在国内，湖南万福生科公司的财务造假案也令人震惊。万福生科公司在2011年上市，一年后就被立案调查。在调查中，万福生科公司被迫承认在上市前三年编制虚假财务报告，虚增营业利润约2亿元。实际上，万福生科2012年的财务报告也有造假及遗漏：其一，通过虚构合同等手段，虚增营业收入；其二，未披露造成重大影响的生产线长期停产事项。万福生科公司的财务报告严重失实，究其原因，也是因为公司内部控制意识薄弱造成的。 　　（四）会计基础工作未做好，导致财务报告编制错误 　　1.资产清查制度不完善，负债没有及时核实，提前、推迟甚至不确认资产负债，导致资产、负债账实不符。 　　2.账务处理存在错误，账证、账账不符。