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试论医院内部会计控制制度建立与实施 　　【摘 要】随着国家医疗制度改革的不断深入，在医院内部如何建立一套行之有效的内控会计制度来保障医改的顺利进行。本文着重讨论了建立内部会计控制制度的必要性以及建立内部会计控制制度的目标、原则和途径。 　　【关键词】医院 内控制度 建立与实施内部会计控制制度是医院现代化管理的重要组成部分，是为保证医院实现经营目标、提高会计信息质量、保护国家财产物资的安全与完整、确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序规范的总称。 　　1 建立内部会计控制制度的必要性 　　1.1 建立内部控制制度的现实意义 　　卫生部颁布实施的《医疗机构财务会计内部控制规定》，标志着政府有关部门对内部控制制度建设的大力支持。加强医疗机构内部管理，规范医疗机构的经济活动，让群众享受价格合理、质量优良的医疗服务，有效地解决群众看病难、看病贵这一热点问题，是医务工作者的共同责任。 　　1.2 建立内部控制制度符合医院管理的需求 　　建立内部控制制度，有利于又好又快地实现医院的发展战略目标，保证国家法律、法规、卫生部相关规章以及医院内部管理制度的实行，保全医院资产的完整性，有利于提高医院的财务管理水平，促进医院健康发展，减少经营风险。 　　2 建立内部会计控制制度的原则 　　2.1 内部会计控制应当遵循以下基本原则 　　（1）内部会计控制应当符合国家有关法律法规和本规范，以及单位的实际情况。 　　（2）内部会计控制应当约束单位内部涉及会计工作的所有人员。任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权力。 　　（3）内部会计控制应当涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，并应针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。 　　（4）内部会计控制应当保证单位内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。 　　（5）内部会计控制应当遵循成本效益原则，以合理的控制成本达到最佳的控制效果。 　　（6）内部会计控制应随着外部环境的变化、单位业务职能的调整和管理要求的提高，不断修订和完善。 　　2.2 在设计内部会计控制制度时，应将以下几个方面作为考虑的重点 　　（1）目标。设计和实施内部会计控制制度，首先应明确所要达到的目标，这是有效内部会计控制制度的先决条件。只有这样，才能针对目标，规定并采取相应的计划、程序、方法、步骤，才能将实际绩效与目标相比较，以及分析差异的原因，采取必要的改进措施或修订目标，或采取补救的措施等，以达到控制的目的。目标控制属于一种总体事前控制。 　　（2）组织。它是内部会计控制制度的基础控制，是内部会计控制制度是否有效的关键。即按单位的经营环节、工作特点设置各职能部门，按各职能部门区分管理对象和管理权限，按岗位明确职责和分工，即明确各职能部门和有关人员的职责和相应的权限，使各部门和人员各司其职，互相牵制，避免职责不清、互相扯皮、推诿责任的现象，减少差错和舞弊，提高效率。组织控制是通过组织分工实现的，因此要设计一个合理的组织系统图。 　　（3）程序。按照内部控制的观点，为达到有效控制的目的，每一项业务的处理必须经过授权、批准、执行、记录和检查等控制程序，而且任何部门或个人不能独揽业务处理的全过程，不同程序应交由不同的部门或个人去完成。因此，设计内部控制制度时应注意程序控制，特别要注重内部牵制制度，不相容职务分离原则，以防止差错和舞弊的发生。 　　（4）措施。设计内部会计控制制度时，应注意相应的控制措施，以促成控制目标的实现。常见的措施，如预算控制、记录报告控制、资产管理控制和职务轮换控制等。 　　3 内部会计控制制度体系建立的途径 　　3.1 健全会计体系，规范会计行为 　　一是要严格遵循不相容职务相互分离、定期轮换的原则。内部会计控制的关键是不相容职务的相互分离；将所有业务活动都纳入授权管理范围，保证各管理层次权责分明；建立和完善财务管理控制岗位责任制，并对重要的财务工作岗位定期或不定期进行轮换。 　　3.2 要建立健全财务审批制度 　　对资金授权，医院必须明确规定审批权限、审批程序以及审批人员的责任。对日常财务开支实行逐级逐笔签字的财务审批制度，严格按有计划、厉行节约的经费目标进行开支总指数控制。物资采购请购和款项支付审批程序要形成制度流程，大型设备的更新购置、基建项目的确立、重大科研课题的立项以及重点实验室的投资等方面的决策，必须由医院管理委员会或院长办公会议集体决议，慎用资金支付“一支笔”决策审批的做法。 　　3.3 要规范财务核算操作管理，保证会计核算的及时、准确、连续 　　只有会计资料及时准确地传递，才能保证会计工作的顺利开展，经济业务和会计处理才能够及时