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高等学校财务制度设计若干理论问题探讨 　　[摘　要]文章在分析《事业单位财务规则》(征求意见稿)的基础上，对即将出台的《高等学校财务制度》在设计中的理论问题进行探讨，以期抛砖引玉。 　　[关键词]高等学校财务制度；设计；理论；探讨 　　 　　财政部于2009年8月10日和8月12日，分别颁发了《事业单位财务规则》和《高等学校会计制度》两个征求意见稿，并拟于2010年执行。笔者对即将出台的《高等学校财务制度》在设计中的若干理论问题进行探讨。 　　 　　一、关于财务目标 　　 　　2009年8月10日，财政部公布的《事业单位财务规则(征求意见稿)》(以下简称《规则》)中没有明确提到财务目标，但它贯穿于《规则》的始终，如开始的财务管理原则、财务管理任务以及最后的财务评价指标设计，因此，这是《规则》和《高等学校财务制度》(以下简称《制度》)设计首先要明确的问题。 　　 　　(一)事业单位(以高等学校为例)财务目标“最大化”的几种表述 　　财务目标，也称理财目标，是指在特定的社会环境中，财务系统内部要素相互联系，相互作用要达到或追求的境界或目的。它是财务主体理财活动的出发点与归宿点，具有导向功能、约束功能和评价功能。因此，它是财务理论框架的逻辑起点，是财务理论结构的重要组成部分，是财务理论与实践的结合点，是财务理论结构中的基本要素和最高层次。正确认识和确立财务目标，不仅是财务理论研究的客观需要，而且是理财实践和评价财务指标的重要标准。 　　财务目标的确定取决于财务主体的价值导向，如企业的财务目标虽有很多表述，其中利润最大化、股东财富最大化或企业价值最大化等目标最具有影响力和代表性。那么，事业单位(以高等学校为例)的财务目标是什么呢7 　　1.高校价值最大化。林国泉(2006)认为：“高校财务管理目标应选择综合办学实力最大化、学校综合价值最大化。”黄兰霞(2008)认为：“在目前的新环境下，高校财务管理目标应以高校价值最大化为目标。” 　　2.经济效益与社会效益最大化。张海兰(2005)认为：“社会效益和经济效益的最大化是高校财务管理的永恒目标。”李永宁(2006)认为：“高校整体财务管理目标已由过去单纯强调社会效益最大化转向追求经济效益与社会效益最大化。” 　　3.投资效益最大化是高校财务管理的首选目标。曲岭(2003)和张海兰(2005)认为：“投资效益最大化是高校财务管理的首选目标。” 　　 　　(二)高校财务目标“最大化”的评述 　　1.高校财务不能以“综合办学实力最大化”为目标。高校“综合办学实力”包括办学条件、人才培养、科学研究、学校声誉等一级指标，“办学条件”包括学生、教师和物资资源等二级指标，财务指标仅是物资资源之一。“综合办学实力”是全校所有工作的综合目标，因此，不能作为财务目标。 　　2.高校财务不能以“经济效益与社会效益最大化”为目标。我国党和政府文件中的提法是：“把全部经济工作转到以提高经济效益为中心的轨道上来”，要“始终把提高经济效益作为全部经济工作的中心”，“必须在提高经济效益上下功夫”。我国著名财务专家王庆成(1999)指出：“提高经济效益或经济效益最大化可以作为理财目标的总思路，却不能作为理财目标本身。提高经济效益或经济效益最大化，作为一种定性的要求，无疑是合理的，然而却缺少可操作性。它不能进行计量，经济效益本身不是具体的经济指标，它需要借助于一定的经济指标来加以表现，与此相联系，对它也难以进行控制，难以追溯有关单位和人员的责任。”此外，张海兰的“保证高校财务状况正常化是高校财务管理的基本目标”，也无法计量和评价。 　　3.高校财务不能以“投资效益最大化”为首选目标。众所周知，收益与风险是一块硬币的两面，收益大伴随着风险大。投资效益最大，则投资风险最大。这也是教育部多次强调高校控制投资的原因。 　　4.不能以“最大化”为目标。没有“最大”、只有“更大”，本文拟采用“更大”、“更小”或“更低”的提法。 　　 　　(三)《高等学校财务规则》设计中财务目标的定位 　　在企业财务目标中，笔者倾向“企业价值最大化”或“企业价值更大化”的提法；在高校财务目标中，笔者倾向总体目标为“高校价值更大化”。但具体目标则为： 　　1.教育成本更低化。OECD《刻不容缓：确保高等教育可持续发展的未来――“高等学校财务管理与治理”项目成果报告(2004)》认为，大学财务可持续发展的第二个内容是成本回收。该报告指出：“回收全部经济成本在很多国家都被作为一个政策目标。”“懂得并收回成本处于财务可持续能力建设的中心环节。如果高等学校的每一项主要活动(作业)都能产生足以涵盖其全部经济成本的收入，则学校的财务能力是可持续的。” 　　美国高校CFO的一个重要职责是限制成本。威尔斯利学院首席经营官威廉姆?S?里德指出：“当你去问任何一位首席财务