企业所得税资产损失税前扣除政策讲解ppt课件.pptVIP

（三）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；（提醒：税法年限） （四）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失； （五）企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。（非公开上市股权交易例外） 原88号文件规定的正常类损失，仅规定了销售、转让、变卖固定资产、生产性生物资产、存货等发生的损失，而25号公告进一步扩大为非货币性资产，不仅包括以上的三类，而且还包括无形资产、在建工程等非货币性资产。另外，增加了期货买卖发生的损失也属于清单申报的范围。 清单申报要求：企业可按会计核算科目进行归类、汇总，然后再将汇总清单报送税务机关，有关会计核算资料和纳税资料留存备查。 《资产损失（清单申报）税前扣除申报表》 会计核算情况：会计核算科目；账面原值；会计折旧、摊销、减值； 税收核算情况：计税基础；税收折旧；资产净值 收回金额、损失金额、损失发生时间 专项申报： 除列举的应以清单申报的方式向税务机关申报扣除资产损失外，其他资产损失属于专项申报的资产损失，企业应逐项（或逐笔）报送申请报告，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。 企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报的形式申报扣除。 强调按25号公告第三章（证据、资料）的规定要件“对号入座”，缺一不可。(省局2号公告) 企业在申报资产损失税前扣除过程中不符合要求的，税务机关应当要求其改正，企业拒绝改正的，税务机关有权不予受理。 属于专项申报的资产损失，企业因特殊原因不能在规定的时限内报送相关资料的，可以向主管税务机关提出申请，经主管税务机关同意后，可适当延期申报。（30日） 《专项损失税前扣除申报表》 《专项损失专项申报明细表》 《税前扣除报送资料清单》 会计核算资料及其他相关的纳税资料，如相关帐页、凭证、发票等复印件； 按公告要求的企业资产损失相关证据资料 （按资产损失类别提供） 《企业资产损失专项申报延期申请表》 第六部分 申报时间 申报时间：向税款征收机关申报，即在进行所得税汇算清缴时，可将资产损失申报材料和纳税资料作为企业所得税年度纳税申报表的附件一并向税务机关申报。 ? 原88号文件规定税务机关受理企业当年的资产损失审批申请的截止日为本年度终了后第45日。现取消审批后，资产损失的申报材料在年度企业所得税汇算清缴时作为申报表的附件一并向税务机关报送。 新《办法》中的申报扣除，相当于我们日常税收管理中企业所得税的优惠备案管理，即企业发生的资产损失应报备扣除，企业应提供申报资料，承担举证责任。税务机关重点就企业申报资料进行合规性、逻辑性、完备性审查，不再进行实质性审查，符合条件的予以备案。对申报备案资料如果出现不真实、不合法等问题，责任在企业，税务机关应当根椐主观故意与否进行处理，如是无意的，出现计算失误等，应责令改正，否则按《征管法》第六十三条有关偷税的界定依法进行追查。 属于清单申报的资产损失，可即时申报也可在年度申报时一并报送，但不得延期申报。 属于专项申报的资产损失，应当在损失已发生或符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理后，向主管税务机关申报扣除；也可在年度申报时一并报送。 第七部分：总分机构申报方式 （一）总机构及其分支机构发生的资产损失，除应按专项申报和清单申报的有关规定，各自向当地主管税务机关申报外，各分支机构同时还应上报总机构； （二）总机构对各分支机构上报的资产损失，除税务机关另有规定外，应以清单申报的形式向当地主管税务机关进行申报； （三）总机构将跨地区分支机构所属资产捆绑打包转让所发生的资产损失，由总机构向当地主管税务机关进行专项申报。 资产损失 捆绑资产 非捆绑资产 属分机构 属总机构 总机构申报 总机构申报 分支机构申报 总机构清单申报 第八部分：资产损失与会计之间的协调 一、两不准扣除： （1) 已符合税收资产损失税前扣除条件，但会计未处理，不准在税前扣除； (2)会计上已作处理，但未进行纳税申报，也不准在税前扣除。 二、扣除两条件： 即纳税申报和会计处理两个条件同时具备，方能在税前扣除。 三、实际资产损失： （1） 会计处理年度与纳税申报年度一致，可以在当年进行税前扣除； （2）会计上已作处理，但属于会计处理年度以前发生的符合税法规定的条件，可追补确认在实际发生年度进行扣除； （3）会计上已作处理，但不符合税法规定的条件，不得税前扣除。 3、法定资产损失： （1）会计上已作处理，且已符合税法规定的条件，但未进