应交税费——应交消费税.PPT

销售实现时：借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费---应交消费税”。 实际交纳消费税时：借记“应交税费---应交消费税”，贷记“银行存款”等。 发生销货退回及退税时，作相反的会计分录。 2、应缴消费税的包装物有关业务的会计核算 逾期未退回的没收的包装物押金，按规定应缴纳的消费税，借记“其他业务支出”、“其他应付款”等，贷记“应交税费---应交消费税” 例：某化妆品厂销售化妆品取得不含税收入60000元，随同产品销售出借包装物30只，每只成本价30元，每只收取押金46.8元。包装物摊销采用一次摊销核算，款项均已通过银行收讫。在约定的退还期限内因包装物损坏而无法收回。消费税税率为30%。 3、生产的应税消费品用于在建工程或者直接转为固定资产的会计核算 例：某汽车厂将一辆小轿车移交厂部使用，该种型号的汽车不含税售价为154 000元，单位成本为130 000元，消费税税率为8%。 4、生产的应税消费品用于职工福利、劳动保护的会计处理 例：某化妆品厂将化妆品（不含税售价为5 000元，单位成本为3 000元）作为福利发给本厂职工，消费税税率为8%。 5、生产的应税消费品用于捐赠的会计处理（营业外支出） 例：某汽车厂将一辆小轿车捐赠给希望小学，该种型号的汽车不含税售价为90 000元，单位成本为70 000元，消费税税率为5%。 1.委托方的会计处理 【例4.18】 某卷烟厂委托某公司加工烟丝，两者均为增值税一般纳税人。卷烟厂提供的烟叶实际成本为40 000元，该公司收取加工费9 000元，开具的专用发票上注明增值税额1 530元。烟丝的消费税税率为30%。卷烟厂收回烟丝后直接出售，售价100 000元。假设该受托加工公司无同类烟丝销售价格。 组成计税价格=（40 000+9 000）÷（1—30%）=70 000（元） 委托加工烟丝应缴纳的消费税=组成计税价格×税率=70 000×30%=21 000（元） 委托方的会计处理为： ①发出物资时 借：委托加工物资——烟丝 40 000 贷：原材料——烟叶 40 000 ②结算加工费及增值税、消费税时 借：委托加工物资——烟丝 30 000 借：应交税费——应交增值税（进项税额) 1 530 贷：应付账款（或银行存款）31 530 ③收回加工完毕的烟丝时 借：原材料——烟丝 70 000 贷：委托加工物资——烟丝 70 000 ④将烟丝直接出售时 借：银行存款（或应收账款） 117 000 贷：其他业务收入（或主营业务收入）100 000 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 17 000 （直接出售烟丝，不必计征消费税） ⑤结转已销烟丝成本 借：其他业务支出(或主营业务成本)70 000 贷：原材料——烟丝 70 000 ⑥实际缴纳增值税时 借：应交税费——应交增值税（已交税金） 15 470 （17 000—1 530） 贷：银行存款 15 470 受托方的会计处理为： ①收到对方发来的烟叶时，在备查账中登记，不需进行账务处理。 ②结算加工费用时 借：应收账款（或银行存款） 10 530 贷：其他业务收入（或主营业务收入） 9 000 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 1 530 ③代扣委托方应缴纳的消费税时 借：银行存款（或应收账款） 21 000 贷：应交税费——应交消费税 21 000 ④实际缴纳时 借：应交税费——应交消费税 21 000 贷：银行存款 21 000 【例4.19】 接前例，假设卷烟厂收回烟丝后用于连续生产，加工成卷烟，卷烟销售收入为200 000元，共100标准箱。卷烟消费税定额税率为每标准箱（5 000支）150元，比例税率为：每标准条（200支）调拨价格在50元（含50元，不含增值税）以上的税率为45%；每标准条在50元以下的税率为30%。假设期初库存委托加工的烟丝已缴纳的消费税为18 000元,期末库存委托加工应税烟丝已缴纳的消费税为12 000元。 当期销售卷烟应缴纳的消费税额=100×150+200 000×45%=105 000(元) 当期准予抵扣的已纳消费税税额=18 000+21 000—12 000=27 000（元） 当期实际应缴纳的消费税额=105 000—27 000=78 000（元） 受托方的会计处理与前面相同。 委托方的会计处理为： ①发出材料时，会计分录同前面。 借：委托加工物资——烟丝