个人所得税的现状的思考.docVIP

个人所得税现状思考 　　目前，我国现行的个人所得税制度严重制约了个人所得税组织财政收入、公平社会财富分配、调节经济运行功能的充分发挥，也与我国现阶段经济发展及收入分配结构不相适应，在征收模式、起征点、征管方式等方面都有待进一步改进。 　　一、现行个人所得税课税模式评价 　　我国现行的课税模式将应税所得分为11类，分项按不同税率计征。这一课税模式存在一系列问题: 　　1、不利于保障税收公平。第一，现行课税模式不能综合衡量纳税人总的纳税能力，对全部收入实行量能征税。例如，甲有多项收入但较平均且都没有达到起征点，就不需要纳税，而乙只有一项超过起征点的收入，虽然总收入远低于甲，但必须纳税。第二，同是勤劳所得的工薪所得和劳务所得适用税率差异较大，工薪所得按5％～45％的超额累进税率征税，劳务所得按20％的比例税率征税，这是一种不公平的规定，同时不利于税收征管。 　　2、容易产生税收规避行为。在现行的分项课征制下，纳税人可将同一项目的所得分解为多次取得，化整为零，进行税收规避。例如，现行税法规定对劳务收入按次计算，按次扣除费用，纳税人就可以将一次性劳务收入改为多次领取，从而使扣除费用增加，减少应纳税额，甚至可以每次的收入都低于费用扣除标准，以达到不纳税的目的。 　　3、不能涵盖各种收入。随着市场经济的发展，个人收入来源渠道增多，而列举法渐渐不能适应这一趋势，出现一些应该征税的收入却没有列举的现象。例如，附加福利所得和证券交易所得尚未纳入征税范围，导致国家税收大量流失。个人隐性收入多，税务机关很难获得关于个人收入和财产状况真实准确的信息资料，因而在个人所得税征收管理上存在相当大的困难。我国收入分配制度不完善，呈现多元化、多层次性，分配秩序不规范，居民收入货币化、账面化程度比较低。个人收入分配不仅资金来源、列支渠道和支付形式多种多样，而且在分配名义上，除了基本工资以外，还有各种各样的实物分配，以及各种名目的奖金和代币券等。目前除了工资薪金和利息、股息、红利，公民的其它收入基本上处于失控状态，税务机关无从查清个人的实际收入。由于受目前征管体制的局限，征管信息传递并不准确，而且时效性差。不但纳税人的信息资料不能跨征管区域顺利传递，甚至同一级税务部门内部征管与外部征管之间、征管与稽查之间、征管与税政之间的信息传递也常常会受阻。再者，由于税务部门和其他相关部门缺乏实质性的配合措施，信息不能实现共享，形成了外部信息来源不畅，税务部门无法准确判断税源组织征管，使得同一纳税人在不同地区、不同时间内取得的各项收入，在纳税人不主动申报的情况下，税务部门根本无法统计汇总。税务机关征管手段落后，很难掌握纳税人同一应税项目的不同收入来源，无法体现税收的调节功能。 　　4、降低了经济效率。现行分项课征制度对不同项目的所得实行区别对待，当赖以取得收入的不同资源要素能够相互转化时，就可能干扰纳税人的经济决策，对纳税人的行为和资源配置产生扭曲效应。例如，对劳务报酬按20％的比例税率征税，并且收入畸高的还要加成征收，相比之下，对工资报酬征税较轻。这就有可能促使劳动者放弃自由职业中的劳务报酬所得，而选择雇佣就职。 　　5、调节收入的力度不强。现行制度下，相当一部分所得实行比例税率，导致个人所得税的弹性较小，不能很好的发挥调节收入、稳定经济的功能。目前我国采用的分类计征模式，对纳税人的不同所得项目分别按规定税率计算征税，虽然能够简化税额的计算手续，便于对纳税人的不同应税项目分别进行源泉扣缴，但难以掌握纳税人的总体收入水平和负担能力。使那些多渠道取得收入，应税所得总额较大，但分属若干税目的纳税人税负相对较轻，而使那些收入渠道单一，应税所得总额较小的纳税人税负相对较重。目前全国工薪阶层缴纳的个人所得税已占个人所得税总额的70％以上。可见，收入来源固定的工薪阶层，成为了纳税大户。此外，对不同的所得项目采取不同税率和扣除办法，容易造成纳税人分解收入、多次扣除费用，存在较多的逃税避税漏洞。统计数字表明，在个人所得税收入中，来之工资薪金所得、利息股息红利所得、偶然所得呈上升趋势，个体工商户生产经营所得、劳务报酬所得、财产租赁所得呈下降趋势。由于工资薪金所得和利息股息红利所得都实行了源泉扣缴的办法，税收流失相对较小，在同等的税收环境中，个体工商户和企事业单位的偷逃税现象较严重。 　　我国现行个人所得税800元的起征点，已与目前现状不相符合。在国内的税制改革进程中，起征点的问题始终滞后。缺乏科学依据，与生活指数和消费物价指数脱钩始于1981年的起征点，已使用了23年，目前除了北京、上海执行1200元标准，深圳执行1600元标准，广东执行1260元的起征点标准外，全国大多数地区仍在执行800元标准。1992年月收入在800元以下的就业者占就业者总人数的比例为99％，仅有1％的工薪阶