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ABC法在高职院校教育成本核算中应用 　　摘要：高职教育成本是高职院校提供教育服务所耗费资源的价值，但是教育经费的不足以及成本管理的不到位又使一些高职院校的生存和发展陷入了困境，由此高职院校教育成本问题成为政府、学校和个人关注的焦点。本文将作业成本核算与高职院校教育成本核算有效地结合起来，探求一条高职院校教育成本核算之路，以期促使作业成本法在我国高校应用的不断发展与完善。 　　关键词：高职教育成本 作业成本核算 应用研究 　　 　　0 引言 　　近年来，我国高等职业教育发展迅速，2007年独立设置的高职院校达到1168所，占普通高等学校总数的60%以上。2008年全国高等职业教育招生299万人，比1998年增长了6倍以上，在校生达到860万人。在高等院校毕业生就业形势日益严峻，高职毕业生平均增加30万以上的双重压力下，近5年高职毕业生首次就业率由2004年的42%，逐年攀升到2008年的68%。巨大的市场空间给高职院校发展带来机遇的同时，也使高职院校不得不面临教育成本核算、分担、补偿、管理等一系列问题。传统成本核算的不足日益暴露出来，如果不正确认识和高度重视高职教育成本问题，必将对我国高等教育的稳健运行带来严重的后果。ABC法是随着高新技术的发展应运而生的以作业为基础的新的成本核算和管理方法，它实现了成本计算方法由“数量基础”到“作业基础”的发展。目前这一新的成本核算方法在许多领域中得以应用，高职院校教育要实现真正意义上的成本核算，改变现有教育成本管理方面的弊端，也可尝试运用ABC法，将高职院校作为一个主体进行系统的教育成本核算研究。本文阐明了运用ABC法进行高职教育成本核算的可行性，理清了运用作业成本核算的基本操作步骤，在此基础上提出合理运用ABC法的一些措施建议。 　　1 ABC法的涵义及原理 　　ABC法（Activity-Based Costing,缩写ABC）又称作业成本法，即基于作业的成本计算法，是指以作业为间接费用归集对象，通过资源动因的确认、计量，归集资源费用到作业上，再通过作业动因的确认计量，归集作业成本到产品或顾客上去的间接费用分配方法。作业成本计算贯穿的思路是作业消耗资源，产品消耗作业，生产导致了作业的发生，而作业又间接导致了费用或间接成本的发生。它的实质就是在资源耗费与产品成本之间架起一座桥梁――作业，通过作业的分离、归纳、组合，最后形成各种产品的成本。它并非完全否定传统的成本法，而是通过对生产流程做更细致的分析，更到位地分配间接制造费用。在作业成本法中，成本动因是联系成本标的、作业和资源的中介因素。三者之间的关系如图1所示。 　　2 运用作业成本核算高职院校教育成本的可行性 　　2.1 高职教育的全过程涉及许许多多的作业，有助于高职院校追踪整个高职教育作业流程，进行成本核算和控制。高职教育成本是在高职教育活动过程形成的具有特定归属对象的全部劳动投入，其归属对象是高职教育“产品”，即高职教育服务对象（学生、人才）。根据现行高职教育投资渠道，高职学院对其“产品”的全部劳动投入主要来自：国家财政拨款、收费、社会投资或捐赠、银行贷款、学校自筹等。这就决定了高职院校不能完全按财政预算的方式来核算成本和控制成本，必须寻求成本核算和控制的新方式。 　　2.2 高职院校具有使用作业成本法的条件。高职院校培养学生所发生的费用多属间接费用，而且种类复杂繁多，难以辨识，成本动因也因学生专业不同各异，因此应具体分析不同的资源、作业、动因以分配间接费用。既然制定高职院校收费标准的基础是成本，那么成本的核算是否科学合理就将直接关系到收费标准是否合理。作业成本法则可为高职院校进行不同专业学生的教育成本核算提供科学的基础。 　　2.3 作业成本法可以解决目前高职院校成本核算方法不科学、资源利用低效的问题。目前高职院校的财务核算体系仍使用高校预算会计核算体系，这种以收付实现制为基础的会计核算方法，容易形成财务管理漏洞，也不能全面反映高职院校的财务收支及资产状况，造成收支不配比，成本计量不真实。作业成本法可根据高职院校教育活动的作业链进行作业的增值分析，降低增值性作业的成本，剔除非增值性作业，有针对地提高教育资源利用效率。 　　2.4 高职院校成本核算的特点与作业成本法核算特点相吻合。我国高等职业教育有明显的重复性与周期性，每届学生从招生到毕业为一个培养周期。高职院校的财务人员素质及会计电算化水平较高，有一定的计算机硬件基础，现有的会计信息系统比较完善，可以满足实施作业成本法的外部条件的需要。 　　3 高职院校应用作业成本计算的基本步骤 　　3.1 高职院校主要作业界定。高职院校的作业可以分为基本作业和辅助作业两大类，基本作业包括各教学科研单位发生的教学、科研、院系管理等；辅助作业包括学校总部管理机构与部门