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ABCM系统多维应用及其比较研究 　　［基金项目］华南理工大学人文社科基金、华南理工大学新型工业化研究所资助（项目编号：B16N7050800）。 　　［作者简介］杨丽萍(1969-)，女, 河北涿州人，华南理工大学工商管理学院会计系讲师，硕士，研究方向：成本管理。 　　 　　［摘要］随着企业竞争的加剧，ABC/M（作业成本管理）系统已引起越来越多的关注。近年来，对ABC/M 系统在各方面的应用虽有较多讨论，但一直未形成一个完整的框架。文章以ABC/M系统传统的“十”字模型为基础，将ABC/M在企业经营决策中各方面的应用归纳为一个四个维度的集成应用模型，并详细探讨各应用维度之间的差异，以期为企业较全面地了解ABC/M 的应用价值和应用方法提供参考。 　　［关键词］ABC/M 系统；作业成本管理；作业成本预算；作业成本模拟 　　［中图分类号］F270.7 　　［文献标识码］A 　　［文章编号］1002-736X(2007)09-0047-04 　　 　　从ABC/M“十字”模型的发展来看，该系统最初仅是作为传统成本法的替代方法被引入企业的，重点强调对成本对象，特别是对产品成本信息的改善作用。后来从ABC发展到ABM，作业本身的成本信息得到重视并被应用于对流程的分析和改善中，从而使ABC/M系统在提高企业运作效率方面发挥了重要的作用。随着理论研究和企业实践的发展，ABC/M系统的应用日益突破财务、会计的范畴，ABC/M系统已成为企业重要的管理和决策支持系统。 　　 　　一、ABC/M系统应用的集成框架 　　 　　为系统地揭示ABC/M在企业管理和决策中的作用，我们将系统的应用以围绕ABC/M发展起来的计算分析方法为线索按四个维度进行划分（如上图所示），分别是：以实际资源、实际作业、实际成本对象为核心概念，以作业成本计算为主要方法的ABC维度的应用；以作业为核心概念，以作业链分析为主要方法的ABM维度的应用；以预计成本对象、预计作业、预计资源为核心概念，以作业成本预算为主要方法的ABB维度的应用；以模拟成本对象、模拟作业、模拟资源为核心概念，以作业成本模拟为主要方法的ABCS维度的应用。 　　 　　 　　二、不同维度应用的差异分析 　　 　　（一）在基本方法上的差异 　　ABC是以企业实际消耗的资源为起点，沿企业成本流动的顺序，根据作业所消耗的资源、成本动因量将各成本项目追溯至企业实际发生的各项作业，再根据成本对象所消耗的作业成本动因量将各作业归集的成本追溯至企业各实际成本对象，分析的最终目的是计算出各成本对象的历史成本。ABC法主要采用定量计算的方法，分析的质量主要取决于ABC/M模型的质量，即模型中所定义的作业的详细程度，资源、作业及成本对象之间关联关系的准确性，以及资源成本动因、作业成本动因的适当性及动因量计量的准确性。 　　ABM以ABC方法计算出的作业本身的成本为起点，以其作为业绩计量的指标之一，综合其它指标对作业的效率及效果进行评价，寻找需要重点改善的作业，再通过对引起作业产生的根本原因的分析，寻找作业改善的方法。ABC/M模型的质量只是ABM应用能否成功的基础，ABM法主要采用定性分析的方法，如在对作业的评价中需依赖一定程度的主观判断，在确定根本动因时通常所采用的“鱼骨”分析法等，其分析质量在很大程度上取决于分析人员的职业经验。 　　ABB是基于作业的预算方法，是ABC的逆运用。该方法以企业的经营计划和市场预测为起点，预测不同特点产品及客户的需求量，然后沿成本流逆向预测计划期间对各类作业及资源的需求量。运用该方法的关键是确定作业动因量与作业成本之间以及资源动因量与资源成本之间的反向驱动关系。在ABC法中，成本动因量与成本之间体现的是正向的成本驱动关系，这种正向驱动关系一般为正比关系。即某作业消耗的资源动因量越多，该作业所分摊的资源成本就越多；某成本对象消耗的作业动因量越多，该成本对象所分摊的作业成本也就越多。但成本动因量与成本之间的反向驱动关系却并不一定遵循这一规律。由于某些资源如设备、厂房及人力的不可分割性，现有资源的配置可能使某些作业存在过剩的作业能力，预测期间增加的作业量如不超过现有的作业能力，企业的作业成本和资源成本都将维持不变，而在现有作业能力的临界点附近，作业动因量的小幅增加就有可能带来作业及资源成本较大幅度的增长。因此，为提高预测的准确性，企业需将成本动因量与成本之间的反向驱动关系区分为同比驱动关系与步进式驱动关系，而对步进式驱动关系又需根据不同资源类别确定具体的驱动方式。 　　ABCS是基于作业的成本模拟方法，该方法以企业的目标成本为起点和终点，将沿成本流的逆向预测与正向计算结合在一起。运用该方法时，企业需首先根据客户可接受的价格和企业可接受的利润率倒推出