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OECD国家增值税制度特点及对我国启示 　　【摘 要】 “经济新常态”下的后营改增时代，进一步完善增值税制度成为新一轮税制改革的一项重要任务。经济合作与发展组织（OECD）国家皆为市场经济国家，拥有几十年的增值税制设计经验，能够为我国税制改革提供有益的借鉴。文章对OECD国家增值税纳税人、基本税率、低税率、免税规定等进行全面比较后，发现欧盟国家和非欧盟国家具有不同的特点。欧盟国家税率结构多样，免税和零税率范围广泛；非欧盟国家税率结构单一，税收减免范围相对严谨。大多数国家在生活必需品、具有正外部性的产品服务和金融保险等特殊行业制定了税收优惠政策。我国可借鉴OECD国家经验，结合本国经济发展现状和相关产业政策完善增值税制，适时优化增值税纳税注册认定制度，简化增值税税率结构，谨慎确定增值税的优惠范围。 　　【关键词】 OECD； 增值税税率； 免税范围 　　【中图分类号】 F810.42 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2018）01-0062-05 　　一、引言 　　经济“新常态”背景下，我国政府为适应和促进经济结构转型升级进行了营改增试点。随着营改增的不断深入，如何科学借鉴国际先进经验完善我国增值税制也成为近年来国内学者关注的热点。崔文波[1]和蔡艳[2]研究了西方部分发达国家的增值税税制设计，从征税范围、税率结构和出口退税方面与我国的增值税税制进行对比和分析；蔡文莹[3]则具体到四个典型的发达国家，补充了国际上对待小企业的增值税优惠政策：扩大征税范围、降低税率、减少税率档次、简化出口退税程序和对小规模纳税人免税。但是，多数研究只是选取有代表性的国家，简单地介绍西方国家增值税的基本情况往往并不能得出深刻的结论。为了解决营改增中的重难点领域，如金融业、保险业和生活性服务业的改征增值税问题，闫晓茗[4]重点关注了欧盟国家对待金融业的增值税设计方法，指出了对金融业大范围免税的弊端，并对金融业内各种服务的征税规则进行了分析。徐志等[5]拓展了不动产交易方面的增值税设计研究，以德国、加拿大和墨西哥为例进行比较，认为对不动产交易征税和重视不动产交易增值税的社会公平问题是我国当前应该采取的措施。现有研究为我国解决难点行业的增值税设计问题提供了可行的建议，但是，针对某一行业或某几个国家的经验借鉴，不能全面地揭示增值税的国际先进经验，并对我国增值税制的进一步完善提供更为合理的建议。 　　二、OECD国家增值税基本情况 　　目前35个OECD国家由22个欧盟国家（英国虽然退出欧盟，但由于其增值税制度以欧盟增值税指令为蓝本，故暂将其看作欧盟国家）以及其他各大洲（欧洲、美洲、亚洲等）的13个国家组成，大多数国家实行的是以欧盟增值税为基础的传统型增值税制度（VAT），少数国家（加拿大、澳大利亚、新西兰等）征收的是一种被称为现代型增值税的商品和服务税（GST）。 　　（一）OECD国家增值税注册门槛与税率结构 　　OECD国家增值税税制结构包括纳税人（注册门槛）、基本税率、低税率、零税率和免税范围，基本情况如表1所示。 　　从表1可以看出，OECD中的欧盟国家一般推行的是传统型增值税，其特点是实行多档税率，征税范围较窄，免税范围较宽，税制结构较为复杂；而OECD中的非欧盟国家大多实行的是现代型增值税制度，其特点表现为单一税率、宽范围、少减免、税制简便，且大部分OECD国家增值税中，都有注册门槛的规定。 　　（二）OECD国家增值税低税率征税范围 　　本文的低税率是指介于基本税率和零税率之间的税率，即相对于基本税率较低的税率，是国家为支持某些行业而制定的税收优惠政策。 　　除10个采用单一税率形式增值税的国家外，其他24个OECD国家（以欧盟国家为主）的低税率适用范围主要集中于食品、饮料等基本生活必需品，药品，报纸、书籍等印刷品，旅游、住宿、餐饮服务，音乐、电影、广播服务，交通运输等方面，且税率一般较低，大多在10%以下。具体如下： 　　1.共有19个国家对食品、饮料等基本生活必需品实行低税率的减税政策，其中欧盟国家有15个：德国（7%）、法国（5.5%）、希腊（13%）、意大利（4%）、捷克（15%）、奥地利（10%）、比利时（6%）、芬兰（14%）、荷兰（18%）、卢森堡（3%）、匈牙利（18%）、波兰（8%）、斯洛文尼亚（9.5%）、西班牙（10%）、瑞典（12%）；非欧盟国家有4个：冰岛（11%）、挪威（15%）、瑞士（2.5%）、土耳其（8%）。 　　2.共有16??国家对药品实行低税率的减税政策，其中欧盟国家有14个：德国（7%）、法国（2.1%）、意大利（10%）、希腊（6.5%）、捷克（10%）、比利时（6%）、爱沙尼亚（9%）、拉脱维亚（12%）、芬兰（10%）、荷兰（5%）、卢森堡（3