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场团合一演出单位完善内控管理思考 　　摘要：事业单位和企业对内控管理的要求有所不同，“场团合一”演出单位实行事业单位和企业统一管理的特殊体制，如何完善内控管理、适应市场竞争需要是全新的课题，本文从事业单位和企业内控管理差异出发，分析“场团合一”演出单位内控管理存在问题，提出加强内控管理的政策建议。 　　关键词：内控管理;事业单位内部控制;企业内部控制 　　一、“场团合一”演出单位和内控管理差异分析 　　近年来，随着文化体制改革向纵深发展，越来越多演出单位探索“场团合一”的发展模式，演出院团和剧场实行“一套班子、两块牌子，统一领导、集约经营”的管理体制，剧场为院团提供排练和演出场所，院团在剧场驻场演出，双方优势互补，共同参与市场竞争，实现文化事业和文化产业创新融合和协调发展。国有演出院团一般属于事业单位，而剧院剧场特别是一些新设立的剧院多数实行企业化管理，因此“场团合一”的管理体制，以演出院团管理剧院的居多。事业单位和企业统一管理、内嵌运行，对内控管理提出了新的更高的要求。 　　所谓内控管理，是指单位为了实现其经营、管理目标，保护资产的安全完整，维护会计核算的正确可靠，保证经济活动的经济性、效率性和效果性，而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的措施和方法。由于单位属性不同，事业单位和企业内控管理存在一定差异。 　　一是依据不同。事业单位内控管理基本规范是《行政事业单位内部控制规范（试行）》（2014年1月开始施行），企业内控管理的基本依据是《企业内部控制基本规范》（2009年7月开始施行）。经过数年的实践总结，企业内控管理趋于成熟，不少企业积累一些成功经验，而事业单位内控管理起步相对较晚，多数单位还处于摸索阶段。 　　二是内容不同。事业单位内控管理的目标包括合理保证单位经济活动合法合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整，有效防范舞弊和预防腐败，提高公共服务的效率和效果，企业内控管理的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整、提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。从目标描述上看，事业单位和企业内控管理部分重合，但着力点并不一样，事业单位作为提供公共服务的非盈利性组织，内控管理的落脚点是提高公共服务效率，由于其内控管理刚刚起步，公共服务效率作为一种社会效益，量化评价又不容易，因此在实际工作中，事业单位内控管理更加强调合法合规、资金和资产安全。企业作为经济活动的独立个体，经营目标是企业价值最大化，内控管理目标除了事业单位关注的内容外，重点是提高经营效率、实现盈利和可持续发展，通过微观层面可量化的经营绩效评价、成本分析控制、经济活动风险预判，促进利润最大化、风险最小化，实现企业宏观战略发展目标。因此，企业内控管理原则，除了全面性、重要性、制衡性、适应性等要求外，相较事业单位，还增加了成本效益原则，要求内部控制应当权衡实施成本与预期效益。 　　二、“场团合一”演出单位内控管理的现状和问题 　　“场团合一”演出单位实行统筹管理，演出院团和剧场业务工作互相融合，内控管理呈现你中有我、我中有你的状态，由于管理体制上以事业单位为主、企业为辅，因此虽然会计上分账运行，分别实行事业单位和企业会计准则，但在财务特别是内控管理上，多数采用的是事业单位的模式和思路。而“场团合一”演出单位开展经济活动、参与市场竞争，主体身份更趋向于企业，事业单位模式的内控管理不能适应业务发展的需要，主要体现在以下三个方面： 　　（一）内控管理未能实现全覆盖 　　内控管理的首要原则是全面性，要求对经济活动、业务流程、工作岗位实现全覆盖。由于实行预算管理体制、参与经济活动总量有限、推行内控管理时间较短等原因，多数事业单位距离流程和岗位全面内控还有一定差距。在实际工作中，“场团合一”演出单位一般按照传统事业单位的做法，根据年度预算安排日常收支，财务部门不参与具体业务活动，内控管理主要通过账目核对、政府采购、资产清查盘点等方式进行，管理手段是监督核查，管理环节是在事后。企业对内控管理的要求是全程参与、全面覆盖，因此在年初制定年度演出和租场计划时，财务部门就应当介入，参与日常业务合同的洽谈和签订，对业务活动和业务环节全覆盖，目前多数“场团合一”演出单位还达不到这一要求。由于业务流程的前段、中段及有关岗位并未纳入内控管理范畴，因此财务部门审核发现问题时，风险可能已经发生，内控管理存在滞后性。 　　（二）内控管理目标相对有限 　　如前所述，目前事业单位内控管理目标主要是国有资金和资产的安全，防止发生廉政风险，因此对下属部门现金管理、国有资产清产核资和政府采购合规运行比较重视，管理也比较规范。“场团合一”后演出单位更多走向市场，按照现代企业制度来运行和管理，市场竞争倒逼内控管理改革，要求更加关注经营绩效、成本